固定資產(chǎn)報廢的賬務(wù)處理主要涉及固定資產(chǎn)的注銷、清理費(fèi)用的支付、殘料價值和變價收入的結(jié)轉(zhuǎn)，以及清理后凈損益的結(jié)轉(zhuǎn)等步驟。

一.固定資產(chǎn)報廢的初始處理

注銷報廢固定資產(chǎn)的原值和已提折舊額

會計分錄：

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

持有待售固定資產(chǎn)出售的賬務(wù)處理：

一.持有待售固定資產(chǎn)的確認(rèn)

1.條件確認(rèn)：

企業(yè)已經(jīng)就處置該非流動資產(chǎn)作出決議。

企業(yè)已經(jīng)與受讓方簽訂了不可撤銷的轉(zhuǎn)讓協(xié)議。

該項(xiàng)轉(zhuǎn)讓將在一年內(nèi)完成。

2.會計分錄：

固定資產(chǎn)出售時，主要涉及的稅費(fèi)包括增值稅和企業(yè)所得稅。

增值稅：

1.一般納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，如機(jī)器設(shè)備、車輛等，如果固定資產(chǎn)是2009年1月1日之前購入的，可以選擇按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

2.如果是2009年1月1日之后購入的固定資產(chǎn)(不含應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇)，且該固定資產(chǎn)購入時已經(jīng)抵扣過(包括可以抵扣但自身原因未抵扣的)，出售時按適用稅率繳稅。

3.對于應(yīng)征消費(fèi)稅的機(jī)動車、摩托車、游艇，如果是一般納稅人出售2013年8月1日前購進(jìn)的，出售時按3%減按2%征收增值稅;如果是2013年8月1號后購進(jìn)自用的，出售時按13%的稅率繳稅。

4.個人銷售自己使用過的物品免征增值稅。

5.小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

固定資產(chǎn)入賬價值公式為：

固定資產(chǎn)入賬價值=買價+相關(guān)稅費(fèi)(不可抵扣)+裝卸費(fèi)+運(yùn)輸費(fèi)+安裝費(fèi)+專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)+使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的其他費(fèi)用。

外購固定資產(chǎn)賬務(wù)處理：

1.入賬成本：

外購固定資產(chǎn)入賬成本=實(shí)際支付的購買價款+相關(guān)稅費(fèi)(不可抵扣)+使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的裝卸費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等。

其中，相關(guān)稅費(fèi)不包括按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，可以從銷項(xiàng)稅中抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

企業(yè)一次性購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，應(yīng)按各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。

固定資產(chǎn)會計科目：

1.固定資產(chǎn)科目：用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)的原價。

2.累計折舊科目：用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)的累計折舊。折舊是固定資產(chǎn)在使用過程中因損耗而轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品中的那部分價值。

3.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目：用于核算企業(yè)固定資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備。當(dāng)固定資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值時，需要計提減值準(zhǔn)備。

4.在建工程科目：用于核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等發(fā)生的實(shí)際支出，以及改擴(kuò)建項(xiàng)目等轉(zhuǎn)入在建工程價值的凈值。

5.工程物資科目：用于核算企業(yè)為基建、更新改造等工程而儲備的各種材料，包括專用材料、專用設(shè)備、預(yù)付大型設(shè)備款和基本建設(shè)期間根據(jù)項(xiàng)目概算購入為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具及器具等的實(shí)際成本。

6.固定資產(chǎn)清理科目：用于核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費(fèi)用等。

其他應(yīng)收款屬于經(jīng)營性資產(chǎn)。經(jīng)營性資產(chǎn)，是指在銷售商品或提供勞務(wù)的過程及生產(chǎn)性資產(chǎn)投資活動中涉及的資產(chǎn)。

其他應(yīng)收款，是指企業(yè)除買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng)收分保合同準(zhǔn)備金、長期應(yīng)收款等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。

其他應(yīng)收款包括內(nèi)容：

1.應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而向有關(guān)保險公司收取的賠款等。

2.應(yīng)收的出租包裝物租金。

3.應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)。

4.備用金(向企業(yè)各職能科室、車間、個人周轉(zhuǎn)使用等撥出的備用金)。

企業(yè)在購買固定資產(chǎn)時：

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款

企業(yè)在計提固定資產(chǎn)折舊時：

借：管理費(fèi)用——折舊費(fèi)(根據(jù)固定資產(chǎn)所屬的部門計入相關(guān)科目)

貸：累計折舊