雙倍余額遞減法例題跨年度

甲公司為增值稅一般納稅人，該公司2016年10月20日購入需安裝的設(shè)備一臺，價款為800萬元，可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為136萬元。為購買該設(shè)備發(fā)生運(yùn)輸途中保險費用40萬元。設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用原材料50萬元，相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額為8.5萬元;支付安裝工人工資10萬元。該設(shè)備于2017年12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值率為5%。假定不考慮其他因素。2018年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為多少?

與解析：

該固定資產(chǎn)的入賬金額=800+40+50+10=900(萬元)，2018年該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊金額=900×2/10=180(萬元)。

雙倍余額遞減法，是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。

雙倍余額遞減法：

雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。采用雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。

雙倍余額遞減法：

雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的余額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。采用雙倍余額遞減法計提固定資產(chǎn)折舊，一般應(yīng)在固定資產(chǎn)使用壽命到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。

雙倍余額遞減法的計算公式如下：

1.年折舊率=2÷預(yù)計使用壽命(年)×100%

2.年折舊額=每個折舊年度年初固定資產(chǎn)賬面凈值×年折舊率

3.月折舊額=年折舊額÷12

需要注意的是，這里的折舊年度是指“以固定資產(chǎn)開始計提折舊的月份為始計算的1個年度期間”，如某公司某年3月取得某項固定資產(chǎn)，其折舊年度為“從當(dāng)年4月至第二年3月的期間”。

可選用的折舊計算方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。固定資產(chǎn)的折舊計算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。

1.年限平均法

(1)年折舊額=(原價-預(yù)計凈殘值)÷預(yù)計使用年限=原價×(1-預(yù)計凈殘值/原價)÷預(yù)計使用年限=原價×年折舊率

(2)年折舊率=(1-預(yù)計凈殘值率)/預(yù)計使用壽命(年)×100%

(3)月折舊額=固定資產(chǎn)原價×月折舊率

(4)月折舊率=年折舊率/12

【例1】甲公司有一幢廠房，原價為5000000元，預(yù)計可使用20年，預(yù)計報廢時的凈殘值率為2%。該廠房的折舊率和折舊額的計算如下：

年折舊率=2/預(yù)計使用年限×100%

固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)期初凈值×年折舊率=(固定資產(chǎn)原值-累計折舊)×年折舊率

固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額÷12

要求在倒數(shù)第二年改為年限平均法。采用雙倍余額遞減法計提折舊的時候除了最后兩年之外是不需要考慮預(yù)計凈殘值的。

最后兩年每年的折舊額=(固定資產(chǎn)的原值-預(yù)計凈殘值-以前年度累計折舊)÷2

是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

從增值稅抵扣進(jìn)項稅額的購進(jìn)固定資產(chǎn)的角度講，固定資產(chǎn)是指：

雙倍余額遞減法例題：

甲公司為增值稅一般納稅人，該公司2016年10月20日購入需安裝的設(shè)備一臺，價款為800萬元，可抵扣的增值稅進(jìn)項稅額為136萬元。為購買該設(shè)備發(fā)生運(yùn)輸途中保險費用40萬元。設(shè)備安裝過程中，領(lǐng)用原材料50萬元，相關(guān)增值稅進(jìn)項稅額為8.5萬元;支付安裝工人工資10萬元。該設(shè)備于2017年12月30日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。甲公司對該設(shè)備采用雙倍余額遞減法計提折舊，預(yù)計使用壽命為10年，預(yù)計凈殘值率為5%。假定不考慮其他因素。2018年該設(shè)備應(yīng)計提的折舊額為多少?

與解析：

該固定資產(chǎn)的入賬金額=800+40+50+10=900(萬元)，2018年該固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊金額=900×2/10=180(萬元)。

雙倍余額遞減法是指在不考慮固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值的情況下，根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)原價減去累計折舊后的金額和雙倍的直線法折舊率計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。應(yīng)在其折舊年限到期前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。

固定資產(chǎn)折舊賬務(wù)處理分錄：借：管理費用/銷售費用/制造費用等；貸：累計折舊。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按月計提固定資產(chǎn)折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計提折舊，從下月起停止計提折舊。

什么是固定資產(chǎn)折舊

是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計折舊額是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)扣除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。

什么是固定資產(chǎn)

是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的，價值達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。

固定資產(chǎn)是企業(yè)的勞動手段，也是企業(yè)賴以生產(chǎn)經(jīng)營的主要資產(chǎn)。從會計的角度劃分，固定資產(chǎn)一般被分為生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、非生產(chǎn)用固定資產(chǎn)、租出固定資產(chǎn)、未使用固定資產(chǎn)、不需用固定資產(chǎn)、融資租賃固定資產(chǎn)、接受捐贈固定資產(chǎn)等。

計提固定資產(chǎn)折舊會計分錄：

借：制造費用（生產(chǎn)車間計提折舊）

管理費用（企業(yè)管理部門、未使用的固定資計提折舊）

銷售費用（企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊）

其他業(yè)務(wù)成本（企業(yè)出租固定資產(chǎn)計提折舊）

研發(fā)支出（企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資計提折舊）

在建工程（在建工程中使用固定資產(chǎn)計提折舊）

固定資產(chǎn)折舊率指一定時期內(nèi)固定資產(chǎn)折舊額與固定資產(chǎn)原值的比率。公式為某項固定資產(chǎn)年折舊率=該項固定資產(chǎn)年折舊額÷該項固定資產(chǎn)原價×100%。某項固定資產(chǎn)月折舊率=該項固定資產(chǎn)年折舊率÷12。