按照現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，差額征稅不得全額開具增值稅發(fā)票的（財(cái)政部、稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外），納稅人自行開具或者稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅發(fā)票時(shí)，通過(guò)新系統(tǒng)中差額征稅開票功能，錄入含稅銷售額（或含稅評(píng)估額）和扣除額，系統(tǒng)自動(dòng)計(jì)算稅額和不含稅金額，備注欄自動(dòng)打印差額征稅字樣，發(fā)票開具不應(yīng)與其他應(yīng)稅行為混開。

政策依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第23號(hào))

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小規(guī)模納稅人差額征稅應(yīng)填寫增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表和增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用)附列資料（一)。納稅人發(fā)生適用3%征收率的應(yīng)稅行為且有扣除項(xiàng)目的，增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表第1欄填寫扣除后的不含稅銷售額，與當(dāng)期《附列資料（一)》第8 欄數(shù)據(jù)一致,適用小微企業(yè)免征增值稅政策的納稅人除外；納稅人發(fā)生適用5%征收率應(yīng)稅行為且有扣除項(xiàng)目的，增值稅及附加稅費(fèi)申報(bào)表第4欄填寫扣除后的不含稅銷售額，與當(dāng)期《附列資料（一)》第16 欄數(shù)據(jù)一致,適用小微企業(yè)免征增值稅政策的納稅人除外。

稅收政策：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅 消費(fèi)稅與附加稅費(fèi)申報(bào)表整合有關(guān)事項(xiàng)的公告(國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第20號(hào))

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全面營(yíng)改增后，對(duì)增值稅來(lái)說(shuō)，計(jì)算銷售額基本的原則仍是全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但在試點(diǎn)過(guò)渡政策中，有一些允許差額征稅的規(guī)定。需要注意的是，差額征稅的規(guī)定是正列舉，只有列明的項(xiàng)目才允許差額征稅，沒列明的則不能差額。

差額計(jì)稅指納稅人在計(jì)算增值稅時(shí)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用 減去允許扣除的支付款項(xiàng)后的余額作為計(jì)稅銷售額。

差額征稅的增值稅征收率是5%。

財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知

財(cái)稅〔2016〕47號(hào)，(一)納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

(二)納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式將土地出租給他人使用，按照不動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)繳納增值稅。

差額征稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額不可直接抵扣。

能否抵扣需根據(jù)計(jì)稅方式判斷：

采用一般計(jì)稅方法的差額征稅業(yè)務(wù)，符合條件的進(jìn)項(xiàng)稅額可正常抵扣;采用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的差額征稅業(yè)務(wù)，進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。差額征稅是增值稅計(jì)算的一種特殊方式，其核心是以收入扣除規(guī)定項(xiàng)目后的差額作為銷售額計(jì)稅。

能否抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的關(guān)鍵在于納稅人選擇的計(jì)稅方法：

一般計(jì)稅方法(適用稅率6%、9%、13%等)：若差額征稅業(yè)務(wù)未選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅，其采購(gòu)環(huán)節(jié)取得的合法增值稅專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定抵扣，與差額征稅無(wú)直接沖突。

簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(征收率3%、5%)：若差額征稅業(yè)務(wù)采用簡(jiǎn)易計(jì)稅，則無(wú)論是否差額納稅，均不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，因其本身已按低稅率簡(jiǎn)化計(jì)稅邏輯。

實(shí)務(wù)要點(diǎn)：

差額征收屬簡(jiǎn)易計(jì)稅。

因差額而選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅:指的是納稅人選擇只就差額部分按照征收率征稅的一種簡(jiǎn)易征收方式。

比如對(duì)提供勞務(wù)派遣服務(wù)的納稅人,選擇差額納稅的，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

差額計(jì)稅為什么不能開專票

差額征收開的發(fā)票不能開專票，主要原因有以下幾點(diǎn)：

一、差額征收開的發(fā)票，不能獲得稅務(wù)局的全額審核，只能以納稅人繳納的稅金數(shù)額確定，所以不能開具專票。 二、專票的審核過(guò)程較為松散，稅務(wù)局會(huì)發(fā)放一定量的專票，以補(bǔ)充企業(yè)的稅收減免，若是差額征收開的勞務(wù)費(fèi)發(fā)票，就沒有這樣的可能性。

三、勞務(wù)費(fèi)發(fā)票的繳稅方式一般為差額征收，以實(shí)際發(fā)生的款項(xiàng)為基準(zhǔn)，而專票為按照本月開票金額進(jìn)行繳稅，審核方式也不一樣，不能開具專票。

差額征稅全額開票的意思是銷售方征多少增值稅，購(gòu)買方抵多少增值稅。舉例為若是當(dāng)事人取得了100萬(wàn)的收入，但又支付給第三方80萬(wàn)元，因?yàn)楫?dāng)事人經(jīng)營(yíng)的是屬于稅法規(guī)定的特定業(yè)務(wù)，允許當(dāng)事人用100萬(wàn)扣除支付給第三方的80萬(wàn)，用差額20萬(wàn)元乘以適用稅率或征收率來(lái)繳稅。

差額計(jì)稅可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅嗎

要看情況，增值稅差額征收的業(yè)務(wù)，對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額需要根據(jù)情況判斷是否可以抵扣：

情況一：差額征收的業(yè)務(wù)適用或選擇的是簡(jiǎn)易計(jì)稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額按規(guī)定不可以抵扣。比如：人力資源外包服務(wù)(必須差額，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅時(shí))、勞務(wù)派遣服務(wù)(選擇差額，適用簡(jiǎn)易計(jì)稅)、建筑服務(wù)(簡(jiǎn)易計(jì)稅下才可以差額)等。

情況二：差額征收的業(yè)務(wù)適用或選擇的是一般計(jì)稅，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定抵扣。比如：人力資源外包服務(wù)(必須差額，選擇一般計(jì)稅時(shí))、房地產(chǎn)企業(yè)銷售商品房(一般計(jì)稅方式下才可以差額)等。

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制造業(yè)增加值計(jì)算方法是什么

①企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的情況

在發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“存貨”“工程施工”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目。

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，應(yīng)按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅”科目，注意小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅”科目，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”“存貨”“工程施工”等科目。

②金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定已盈虧相抵后的余額作為銷售額的情況。

金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末，若產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目;若產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。

繳納增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

年末時(shí)，本科目若有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。