實(shí)際利率法中的實(shí)際利率是指使某項(xiàng)資產(chǎn)或負(fù)債的未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值等于當(dāng)前公允價(jià)值的折現(xiàn)率。具體來(lái)說(shuō)，實(shí)際利率法是指每期的利息費(fèi)用按實(shí)際利率乘以期初債券賬面價(jià)值計(jì)算，按實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用與按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息的差額，即為本期攤銷(xiāo)的溢價(jià)或折價(jià)。

實(shí)際利率法的基本原理是使用實(shí)際利率來(lái)計(jì)算每期的利息費(fèi)用或收入。

計(jì)算方法：

按實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用：每期的利息費(fèi)用按實(shí)際利率乘以期初債券賬面價(jià)值計(jì)算。

按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息：按票面利率計(jì)算的利息費(fèi)用。

差額處理：按實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用與按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息的差額，即為本期攤銷(xiāo)的溢價(jià)或折價(jià)。

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1、實(shí)際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負(fù)債(含一組金融資產(chǎn)或金融負(fù)債)的實(shí)際利率計(jì)算其攤余成本及各期利息收入或利息費(fèi)用的方法。

(1)實(shí)際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來(lái)現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價(jià)值所使用的利率。

(2)企業(yè)在初始確認(rèn)以攤余成本計(jì)量的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時(shí)，就應(yīng)當(dāng)計(jì)算確定實(shí)際利率，并在相關(guān)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。在確定實(shí)際利率時(shí)，應(yīng)當(dāng)在考慮金融資產(chǎn)或金融負(fù)債所有合同條款(包括提前還款權(quán)、看漲期權(quán)、類(lèi)似期權(quán)等)的基礎(chǔ)上預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量，但不應(yīng)考慮未來(lái)信用損失。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債合同各方之間支付或收取的、屬于實(shí)際利率組成部分的各項(xiàng)收費(fèi)、交易費(fèi)用及溢價(jià)或折價(jià)等，應(yīng)當(dāng)在確定實(shí)際利率時(shí)予以考慮。金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的未來(lái)現(xiàn)金流量或存續(xù)期間無(wú)法可靠預(yù)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在整個(gè)合同期內(nèi)的合同現(xiàn)金流。

2、攤余成本金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：

(1)扣除已償還的本金;

(2)加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額;

(3)扣除已發(fā)生的減值損失(僅適用于金融資產(chǎn))。

實(shí)際利率法和直線法是兩種不同的會(huì)計(jì)處理方法，主要用于債券投資的折價(jià)或溢價(jià)攤銷(xiāo)。以下幾方面是兩種方法的最主要區(qū)別。

資金時(shí)間價(jià)值的考慮：

實(shí)際利率法：引入了資金時(shí)間價(jià)值的概念，能夠更準(zhǔn)確地反映金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的真實(shí)價(jià)值。通過(guò)折現(xiàn)攤銷(xiāo)，每一期的攤銷(xiāo)金額和攤余成本更加精確。

直線法：未考慮資金時(shí)間價(jià)值，只是簡(jiǎn)單地將折價(jià)或溢價(jià)平均分配到各期，無(wú)法反映資金運(yùn)營(yíng)的真實(shí)收益。

會(huì)計(jì)處理的復(fù)雜性：

實(shí)際利率法：計(jì)算較為復(fù)雜，需要確定市場(chǎng)實(shí)際利率并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。其優(yōu)點(diǎn)是能夠更準(zhǔn)確地計(jì)量攤余成本和投資收益。

直線法：會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)便易行，但缺點(diǎn)是忽略了市場(chǎng)實(shí)際利率的波動(dòng)，導(dǎo)致攤余成本和投資收益的確認(rèn)不夠準(zhǔn)確。

實(shí)際利率法是一種通過(guò)實(shí)際利率與債券賬面價(jià)值的動(dòng)態(tài)關(guān)系，系統(tǒng)分?jǐn)傄?折價(jià)金額的方法，核心在于每期利息費(fèi)用和溢/折價(jià)攤銷(xiāo)額的計(jì)算。核心公式為：

利息費(fèi)用（實(shí)際利息）

每期利息費(fèi)用 = 期初債券賬面價(jià)值 × 實(shí)際利率。

期初賬面價(jià)值：債券面值 ± 未攤銷(xiāo)的溢/折價(jià)。

應(yīng)收利息（票面利息）

每期應(yīng)收利息 = 債券面值 × 票面利率。

溢/折價(jià)攤銷(xiāo)額

實(shí)際利率法又稱(chēng)“實(shí)際利息法”，是指每期的利息費(fèi)用按實(shí)際利率乘以期初債券賬面價(jià)值計(jì)算，按實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用與按票面利率計(jì)算的應(yīng)計(jì)利息的差額，即為本期攤銷(xiāo)的溢價(jià)或折價(jià)。

實(shí)際利率法是采用實(shí)際利率來(lái)攤銷(xiāo)溢折價(jià),其實(shí)溢折價(jià)的攤銷(xiāo)額是倒擠出來(lái)的。

計(jì)算方法如下:

1、按照實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用=期初債券的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款×實(shí)際利率

2、按照面值計(jì)算的利息=面值×票面利率

3、在溢價(jià)發(fā)行的情況下，當(dāng)期溢價(jià)的攤銷(xiāo)額=按照面值計(jì)算的利息-按照實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用

4、在折價(jià)發(fā)行的情況下，當(dāng)期折價(jià)的攤銷(xiāo)額=按照實(shí)際利率計(jì)算的利息費(fèi)用-按照面值計(jì)算的利息