【問(wèn)題】小規(guī)模納稅人開(kāi)專票免稅嗎？

不免稅。小規(guī)模納稅人開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)該是由稅務(wù)部門(mén)代開(kāi)的“征收率”為3%的增值稅專用發(fā)票，這種代開(kāi)的“征收率”為3%的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣，按照代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票注明的稅額抵扣。所以小規(guī)模納稅人開(kāi)專票是不免稅的。

【問(wèn)題】A市一家小型建筑公司，在B市和C市都有建筑項(xiàng)目，屬于按季申報(bào)的增值稅小規(guī)模納稅人。公司2023年一季度預(yù)計(jì)銷售額60萬(wàn)元，其中在B市的建筑項(xiàng)目銷售額40萬(wàn)元，在C市的建筑項(xiàng)目銷售額20萬(wàn)元，應(yīng)如何繳納增值稅？

你公司2023年一季度銷售額60萬(wàn)元，超過(guò)了30萬(wàn)元，因此不能享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策，在機(jī)構(gòu)所在地A市可享受減按1%征收率征收增值稅政策。在建筑服務(wù)預(yù)繳地B市實(shí)現(xiàn)的銷售額40萬(wàn)元，減按1%預(yù)征率預(yù)繳增值稅；在建筑服務(wù)預(yù)繳地C市實(shí)現(xiàn)的銷售額20萬(wàn)元，無(wú)需預(yù)繳增值稅。

企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際經(jīng)營(yíng)需要，就部分業(yè)務(wù)放棄享受減免稅政策，按照1%或者3%征收率計(jì)算繳納增值稅，并開(kāi)具相應(yīng)征收率的增值稅專用發(fā)票。

【政策依據(jù)】《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策有關(guān)征管事項(xiàng)的公告》（2023年第1號(hào)）第四條、第五條有關(guān)規(guī)定，小規(guī)模納稅人適用月銷售額10萬(wàn)元以下免征增值稅政策，可就該筆銷售收入選擇放棄免稅并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；小規(guī)模納稅人適用3%征收率銷售收入減1%征收率征收增值稅政策的，可就該筆銷售收入選擇放棄減稅并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

（一）小規(guī)模納稅人適用5%征收率的情況

1.小規(guī)模納稅人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含個(gè)體工商戶銷售購(gòu)買(mǎi)的住房和其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

2.小規(guī)模納稅人銷售其自建的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計(jì)稅方法在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款后，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行納稅申報(bào)。

3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人，銷售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，按照5%的征收率計(jì)稅。

4.其他個(gè)人銷售其取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)（不含其購(gòu)買(mǎi)的住房），應(yīng)以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。

為了緩解資金緊張的問(wèn)題，部分小規(guī)模納稅人在可流動(dòng)的資金不足時(shí)，會(huì)銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)來(lái)獲取現(xiàn)金。在會(huì)計(jì)實(shí)操中，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，如何計(jì)算繳納增值稅？這種銷售行為能否向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票？

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡(jiǎn)易辦法征收增值稅政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕9號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅簡(jiǎn)易征收政策有關(guān)管理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕90號(hào)的規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)時(shí)，減按2%征收率征收增值稅，計(jì)算公式：銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）；應(yīng)納稅額=銷售額×2%，依照此方法計(jì)算，可以開(kāi)具普通發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

此外，根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)期間有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第90號(hào)）的規(guī)定：納稅人銷售自己使用過(guò)的固定資產(chǎn)，適用簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅政策的，可以放棄減稅，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率繳納增值稅，并可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。

甲公司是一家從事豆制品生產(chǎn)的小規(guī)模納稅人，于2020年12月以8 000的價(jià)格賣給乙公司一臺(tái)制作豆?jié){的機(jī)器，如何計(jì)算甲公司的應(yīng)納增值稅額？

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，甲公司可采用兩種不同方式計(jì)算自己的應(yīng)納稅額：

① 銷售額=含稅銷售額÷（1+3%）=8000÷（1+3%）=7766.99（元）

應(yīng)納稅額=銷售額×2%=7766.99×2%=155.34（元）

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。因?yàn)樾∫?guī)模納稅人在擴(kuò)大就業(yè)、改善民生等方面起到了不可忽視的作用，已經(jīng)成為了國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。那么在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中， 小規(guī)模納稅人享受小微企業(yè)的增值稅優(yōu)惠的條件是什么呢？

問(wèn)： 小規(guī)模納稅人怎么享受小微企業(yè)的增值稅優(yōu)惠？

： 根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)）規(guī)定：

一、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)10萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期，季度銷售額未超過(guò)30萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過(guò)10萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)10萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

二、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策?！对鲋刀惣{稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫(xiě)差額后的銷售額。

三、按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

小規(guī)模納稅人與一般納稅人不同，大多數(shù)小規(guī)模納稅人企業(yè)是不能自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的，他們需要到稅務(wù)局或國(guó)家規(guī)定的合法機(jī)構(gòu)進(jìn)行代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。那么，在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，到底有哪些情況下，小規(guī)模納稅人企業(yè)是可以自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的呢？

問(wèn)：提供科研開(kāi)發(fā)服務(wù)的小規(guī)模納稅人，月銷售額未達(dá)到10萬(wàn)元，是否可以自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票？

：為了進(jìn)一步激發(fā)市場(chǎng)主體創(chuàng)業(yè)創(chuàng)新活力，促進(jìn)民營(yíng)經(jīng)濟(jì)和小微企業(yè)發(fā)展，稅務(wù)總局持續(xù)擴(kuò)大小規(guī)模納稅人自行開(kāi)具專用發(fā)票試點(diǎn)行業(yè)范圍。

目前已經(jīng)將住宿業(yè)，鑒證咨詢業(yè)，建筑業(yè)，工業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)，科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，居民服務(wù)、修理和其他服務(wù)業(yè)等八個(gè)行業(yè)納入試點(diǎn)行業(yè)范圍。

試點(diǎn)行業(yè)的所有小規(guī)模納稅人均可以自愿使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，不受月銷售額標(biāo)準(zhǔn)的限制。

提供科技研發(fā)服務(wù)的小規(guī)模納稅人屬于科學(xué)研究和技術(shù)服務(wù)業(yè)，符合自行開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的條件，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)領(lǐng)用并自行開(kāi)具專用發(fā)票。

以上是小編為大家?guī)?lái)的小規(guī)模納稅人企業(yè)自開(kāi)發(fā)票的相關(guān)內(nèi)容，希望對(duì)大家有所幫助！

小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。因?yàn)樾∫?guī)模納稅人在擴(kuò)大就業(yè)、改善民生等方面起到了不可忽視的作用，已經(jīng)成為了國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展的重要基礎(chǔ)。那么會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作中，小規(guī)模納稅人除了要交增值稅外，還要交哪些附加稅？稅率分別是多少？

問(wèn)：小規(guī)模納稅人除了要交增值稅外，還要交哪些附加稅？稅率分別是多少？

：還需要繳納城建稅及教育費(fèi)附加。教育費(fèi)附加3％，城建稅按納稅人所在地的不同，設(shè)置了三檔地區(qū)差別比例稅率，即：

1．納稅人所在地為市區(qū)的，稅率為7％；

2．納稅人所在地為縣城、鎮(zhèn)的，稅率為5％；

3．納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或者鎮(zhèn)的，稅率為1％。