暫時性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目,按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的,該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價值之間的差額也屬于暫時性差異。
按照對未來期間應(yīng)稅金額的影響,暫時性差異分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異。除了因資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的暫時性差異外,一些特殊項(xiàng)目也會產(chǎn)生暫時性差異。如:未作為資產(chǎn)、負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時性差異,可抵扣虧損及稅款抵減產(chǎn)生的暫時性差異。
永久性差異是指某一會計(jì)期間,由于會計(jì)準(zhǔn)則和稅法在計(jì)算收益、費(fèi)用或損失時的口徑不同所產(chǎn)生的稅前會計(jì)利潤與應(yīng)納稅所得額之間的差異,這種差異在某一時間發(fā)生,在以后時間還可能繼續(xù)發(fā)生。但不能在以后的時期內(nèi)轉(zhuǎn)回該種差異只影響當(dāng)期,不影響其他會計(jì)期間。
資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,導(dǎo)致永久性差異的資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等,不形成暫時性差異,因此,暫時性差異不包括永久性差異,永久性差異也不屬于暫時性差異。
暫時性差異和永久性差異在以下方面存在區(qū)別:
(1)本質(zhì)不同
暫時性差異是由稅收法規(guī)與會計(jì)準(zhǔn)則確認(rèn)時間或計(jì)稅基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的差異。