非居民和非居民金融賬戶的區(qū)別：

非居民是指中國稅收居民以外的個(gè)人和企業(yè)(包括其他組織)，但不包括政府機(jī)構(gòu)、國際組織、中央銀行、金融機(jī)構(gòu)或者在證券市場上市交易的公司及其關(guān)聯(lián)機(jī)構(gòu)。

非居民金融賬戶是指在我國境內(nèi)的金融機(jī)構(gòu)開立或者保有的、由非居民或者由非居民控制人的消極非金融機(jī)構(gòu)持有的金融賬戶。金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在識(shí)別出非居民金融賬戶之日起將其歸入非居民金融賬戶進(jìn)行管理。

消極非金融機(jī)構(gòu)是指符合下列條件之一的機(jī)構(gòu)：

①上一公歷年度內(nèi)，股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)收入等不屬于積極經(jīng)營活動(dòng)的收入，以及據(jù)以產(chǎn)生前述收入的金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入占總收入比重50%以上的非金融機(jī)構(gòu)；

②上一公歷年度末，擁有可以產(chǎn)生第①項(xiàng)所述收入的金融資產(chǎn)占總資產(chǎn)比重50%以上的非金融機(jī)構(gòu)；

③稅收居民國(地區(qū))不實(shí)施金融賬戶涉稅信息自動(dòng)交換標(biāo)準(zhǔn)的投資機(jī)構(gòu)。

控制人是指對(duì)某一機(jī)構(gòu)實(shí)施控制的個(gè)人。

公司的控制人按照以下規(guī)則依次判定：

(1)直接或者間接擁有超過25%公司股權(quán)或者表決權(quán)的個(gè)人；

(2)通過人事、財(cái)務(wù)等其他方式對(duì)公司進(jìn)行控制的個(gè)人；

(3)公司的高級(jí)管理人員。

合伙企業(yè)的控制人是擁有超過25%合伙權(quán)益的個(gè)人。

信托的控制人是指信托的委托人、受托人、受益人以及其他對(duì)信托實(shí)施最終有效控制的個(gè)人。

一般而言，來源國基于稅收協(xié)定對(duì)股息所得實(shí)行限制性稅率，具體稅率規(guī)定如下：

①在受益所有人是公司(合伙企業(yè)除外)，并直接擁有支付股息公司至少25%資本的情況下，不應(yīng)超過股息總額的5%。

②在其他情況下，不應(yīng)超過股息總額的10%。

適用優(yōu)惠稅率股息的范圍：

①適用低稅率的股息，應(yīng)屬于符合條件的受益所有人擁有資本比例達(dá)到25%以上的期間的利潤所形成的股息。

②非居民直接擁有中國居民公司資本比例在取得股息前連續(xù)12個(gè)月以內(nèi)任何時(shí)候均至少達(dá)到25%的，可以享受該協(xié)定待遇。

③如分配的股息涉及12個(gè)月以前的企業(yè)未分配利潤，則不再考慮股息受益所有人在所分配利潤所屬年度的持股比例是否滿足要求。

承包工程作業(yè)是指在中國境內(nèi)承包建筑、安裝、裝配、修繕、裝飾、勘探及其他工程作業(yè)。

非居民承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)的企業(yè)所得稅申報(bào)征收：

(1)非居民企業(yè)在中國境內(nèi)承包工程作業(yè)或提供勞務(wù)項(xiàng)目的，企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算、分季預(yù)繳，年終匯算清繳，并在工程項(xiàng)目完工或勞務(wù)合同履行完畢后結(jié)清稅款。

(2)工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人所在地縣(區(qū))以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)有關(guān)信息，確定符合相關(guān)規(guī)定所列指定扣繳的三種情形之一的，可指定工程價(jià)款或勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人，并將《非居民企業(yè)承包工程作業(yè)和提供勞務(wù)企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)通知書》送達(dá)被指定方。

(3)指定扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在申報(bào)期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表及其他有關(guān)資料?？劾U義務(wù)人未依法履行扣繳義務(wù)或無法履行扣繳義務(wù)的，由非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)繳納。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自確定未履行扣繳義務(wù)之日起15日內(nèi)通知非居民企業(yè)在項(xiàng)目所在地申報(bào)納稅。

(4)非居民企業(yè)逾期仍未繳納稅款的，項(xiàng)目所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自逾期之日起15日內(nèi)，收集該非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得其他收入項(xiàng)目的信息，包括收人類型，支付人的名稱、地址，支付金額、方式和日期等，并向其他收入項(xiàng)目支付人發(fā)出《非居民企業(yè)欠稅追繳告知書》，并依法追繳稅款和滯納金。

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非居民企業(yè)分類有設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)和未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)。

設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)：

(1)在中國境內(nèi)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。

(2)主要包括外國企業(yè)分公司、外國企業(yè)常駐代表機(jī)構(gòu)和非居民企業(yè)在境內(nèi)承包工程和提供勞務(wù)等。

(3)該類非居民企業(yè)所得稅適用企業(yè)所得稅法的一般規(guī)定，在稅基確定、境外稅收抵免、適用稅率、征收方式等方面與居民企業(yè)基本相同。

未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)：

(1)有來源于我國境內(nèi)的所得按照來源地管轄權(quán)原則，該類企業(yè)應(yīng)就其來源于我國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

可抵免的境外所得稅稅額的基本條件包括：

(1)企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定計(jì)算而繳納的稅額。

(2)繳納的屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，而不拘泥于名稱。在不同的國家，對(duì)于企業(yè)所得稅的稱呼有著不同的表述，如法人所得稅、公司所得稅等。判定是否屬于企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額，主要看其是否是針對(duì)企業(yè)凈所得征收的稅額。

(3)限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納且已實(shí)際繳納的稅額。稅收抵免旨在解決重復(fù)征稅問題，僅限于企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納且已實(shí)際繳納的稅額(除另有饒讓抵免或其他規(guī)定外)。

(4)可抵免的企業(yè)所得稅稅額，若是稅收協(xié)定非適用所得稅項(xiàng)目，或來自非協(xié)定國家的所得，無法判定是否屬于對(duì)企業(yè)征收的所得稅稅額的，應(yīng)層報(bào)國家稅務(wù)總局裁定。

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境外所得稅額抵免計(jì)算的基本項(xiàng)目有哪些

可予抵免境外所得稅稅額的確認(rèn)：

可予抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得依照中國境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

1.不應(yīng)作為可抵免境外所得稅稅額的情形：

(1)按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款；

(2)按照稅收協(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款；

(3)因少繳或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款；

(4)境外所得稅納稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睿?/p>

境外所得稅額抵免計(jì)算的基本項(xiàng)目：

企業(yè)應(yīng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算下列當(dāng)期與抵免境外所得稅有關(guān)的項(xiàng)目后，確定當(dāng)期實(shí)際可抵免分國(地區(qū))別的境外所得稅稅額和抵免限額：

1、境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額(境內(nèi)應(yīng)納稅所得額)和分國(地區(qū))別的境外所得的應(yīng)納稅所得額(境外應(yīng)納稅所得額)；

2、分國(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額；

3、分國(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額。

自2017年1月1日起，企業(yè)可以選擇“分國(地區(qū))不分項(xiàng)”或者“不分國(地區(qū))不分項(xiàng)”計(jì)算其來源于境外的應(yīng)納稅所得額，并按照有關(guān)規(guī)定計(jì)算其可抵免境外所得稅稅額和抵免限額。上述方式一經(jīng)選擇，5年內(nèi)不得改變。

納稅人境外所得的范圍：