企業(yè)所得稅既是國稅又是地稅。企業(yè)所得稅屬于中央和地方共享稅。60%劃歸中央，由中央支配；40%歸地方，由地方支配。

企業(yè)所得稅是稅務(wù)機關(guān)對我國內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營單位的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的一種稅。

1.我國現(xiàn)行稅制中的企業(yè)所得稅基本稅率為25%。

2.非居民企業(yè)的所得稅稅率分為25%和20%（目前減按10%）兩種基本情況。

（1）居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。

（2）非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。

3.符合條件的小型微利企業(yè)適用稅率為20%。

企業(yè)所得稅計算方法：

一、直接計算法

1、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額；

2、應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損。

二、間接計算法：應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整項目金額

例題：甲公司（服務(wù)業(yè)）2008年實現(xiàn)營業(yè)收入150萬元，繳納相關(guān)稅費9萬元，營業(yè)成本80萬元，期間費用42萬元（其中發(fā)生廣告費10萬元），通過慈善機構(gòu)向希望工程捐贈3萬元。2008年全年平均從業(yè)人數(shù)20人，資產(chǎn)總額500萬元。請計算甲公司2008年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納企業(yè)所得稅額。

解析：

企業(yè)所得稅賬務(wù)處理：

計提企業(yè)所得稅

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

繳納稅金

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法是為規(guī)范和加強非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理，根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實施條例、稅收征管法及其實施細則、稅務(wù)登記管理辦法、中國政府對外簽署的避免雙重征稅協(xié)定等相關(guān)法律法規(guī)制定的辦法。

因非居民企業(yè)拒絕代扣稅款的，扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)暫停支付相當(dāng)于非居民企業(yè)應(yīng)納稅款的款項，并在1日之內(nèi)向其主管稅務(wù)機關(guān)報告，并報送書面情況說明。

扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，非居民企業(yè)應(yīng)于扣繳義務(wù)人支付或者到期應(yīng)支付之日起7日內(nèi)，到所得發(fā)生地主管稅務(wù)機關(guān)申報繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)機構(gòu)的設(shè)立

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)：

1、管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)。

2、工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所。

應(yīng)稅所得范圍及類別：稅法明確規(guī)定企業(yè)應(yīng)稅所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

企業(yè)所得稅稅率種類：

1．居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。

其中所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得和其他所得。

2．非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。

其中實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。

居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。判定居民企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實際管理機構(gòu)所在地標(biāo)準(zhǔn)。

新《企業(yè)所得稅法》在企業(yè)居民身份的確定方面表現(xiàn)出以下優(yōu)點：

一是按照國際上的通行做法，新法采用了規(guī)范的“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”的概念，居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅；非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)，一般只就其來源于我國境內(nèi)的所得納稅。而原企業(yè)所得稅法則沒有明確采用居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念，因為當(dāng)時我國是以內(nèi)外資形式區(qū)分納稅人的納稅義務(wù)的，內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)適用不同的所得稅法，因此居民企業(yè)和非居民企業(yè)的概念并不重要。

二是新法使用了“登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)”和“實際管理機構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)”相結(jié)合的方法來判定企業(yè)的居民身份。該法第2條規(guī)定，居民企業(yè)是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國(地區(qū))法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)。這與原外企所得稅法有很大不同。

三是新法中居民納稅企業(yè)并不僅局限于具有法人資格的企業(yè)。眾所周知，我國外商投資企業(yè)有三種存在形式：中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)。按照相關(guān)法律規(guī)定，中外合作經(jīng)營企業(yè)可以不具備法人資格。新法取消了《企業(yè)所得稅條例》中有關(guān)以“獨立經(jīng)濟核算”為標(biāo)準(zhǔn)確定納稅人的規(guī)定，將納稅人的范圍確定為企業(yè)和其他取得收入的組織。這說明新法采納了國際上大多數(shù)國家的實踐，把具有法人資格的企業(yè)和稅法上視同法人團體的實體都看成是企業(yè)所得稅的納稅人。

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對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。