委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，計(jì)稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。

計(jì)稅依據(jù)

計(jì)稅依據(jù)又叫稅基，是指據(jù)以計(jì)算征稅對(duì)象應(yīng)納稅款的直接數(shù)量依據(jù)，它解決對(duì)征稅對(duì)象課稅的計(jì)算問題，是對(duì)課稅對(duì)象的量的規(guī)定。

計(jì)稅依據(jù)的分類

計(jì)稅依據(jù)按照計(jì)量單位的性質(zhì)劃分，有兩種基本形態(tài): 價(jià)值形態(tài)和物理形態(tài)。價(jià)值形態(tài)包括應(yīng)納稅所得額、銷售收入、營業(yè)收入等，物理形態(tài)包括面積、體積、容積、重量等。以價(jià)值形態(tài)作為稅基，又稱為從價(jià)計(jì)征，即按征稅對(duì)象的貨幣價(jià)值計(jì)算。另一種是從量計(jì)征，即直接按征稅對(duì)象的自然單位計(jì)算。

委托加工，是指由委托方提供原料和主要材料（或由生產(chǎn)提供單位自行采購原料），受托方只代墊部分輔助材料，按照委托方的要求加工貨物并收取加工費(fèi)的經(jīng)營活動(dòng)。

委托加工業(yè)務(wù)按委托方是否將原材料或加工后產(chǎn)品驗(yàn)收入庫可分為以下三種形式：“兩頭在內(nèi)”，“一頭在外”和“兩頭在外”。

從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的范圍的有高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板、成品油、摩托車、小汽車、涂料和電池。

1.高檔化妝品

（1）本稅目的征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護(hù)膚類化妝品和成套化妝品。

（2）對(duì)“普通美容、修飾類化妝品”不征收消費(fèi)稅。

（3）舞臺(tái)、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩，不征收消費(fèi)稅。

2.貴重首飾及珠寶玉石

本稅目的征收范圍包括金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品（如鉆戒），以及其他貴重首飾和珠寶玉石（如珍珠、琥珀、珊瑚等）。

消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，其含義為價(jià)格中包含消費(fèi)稅，即消費(fèi)稅屬于隱性稅種，計(jì)算此稅種的計(jì)稅依據(jù)中包含其本身。

具體計(jì)稅依據(jù)歸納如下：

從價(jià)定率

基本計(jì)稅依據(jù)為銷售額，在不同情況下可以是銷售額、同類消費(fèi)品售價(jià)、組成計(jì)稅價(jià)格、最 高銷售價(jià)格。

從量定額

基本計(jì)稅依據(jù)為銷售數(shù)量，在不同情況下可以是銷售數(shù)量、移送使用數(shù)量、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量、進(jìn)口征稅數(shù)量。

消費(fèi)稅征收環(huán)節(jié)有生產(chǎn)環(huán)節(jié)、委托加工環(huán)節(jié)、進(jìn)口環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)。

生產(chǎn)環(huán)節(jié)

納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，對(duì)外銷售的，在銷售時(shí)納稅。

納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅；用于其他方面的(用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等)，視同銷售，在移送使用時(shí)納稅。

委托加工環(huán)節(jié)

委托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅稅款;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

進(jìn)口環(huán)節(jié)

卷煙消費(fèi)稅是針對(duì)卷煙征收的消費(fèi)稅，在中華人民共和國境內(nèi)從事卷煙批發(fā)業(yè)務(wù)的單位和個(gè)人，凡是批發(fā)銷售的所有牌號(hào)規(guī)格卷煙的，都要按批發(fā)卷煙的銷售額繳納消費(fèi)稅。

卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙批發(fā)給煙草批發(fā)企業(yè)，那么生產(chǎn)企業(yè)要交定額稅及56%或36%從價(jià)稅。批發(fā)商銷售給零售商以及不是消費(fèi)稅納稅人要繳納11%的從價(jià)稅，加0.005元/支。

法律依據(jù)：

《中華人民共和國稅收征收管理法 》

第二十五條

納稅人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)辦理納稅申報(bào)，報(bào)送納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求納稅人報(bào)送的其他納稅資料。

扣繳義務(wù)人必須依照法律、行政法規(guī)規(guī)定或者稅務(wù)機(jī)關(guān)依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定確定的申報(bào)期限、申報(bào)內(nèi)容如實(shí)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表以及稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際需要要求扣繳義務(wù)人報(bào)送的其他有關(guān)資料。第三十條

出口應(yīng)稅消費(fèi)品免稅但不退稅政策;屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物;外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅;外貿(mào)企業(yè)直接購進(jìn)國家規(guī)定的免稅貨物出口的，免稅但不予退稅。來料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退稅;避孕藥品和用具、古舊圖書，內(nèi)銷免稅，出口也免稅;出口卷煙：有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅;軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅;國家規(guī)定的其他免稅貨物，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。

外貿(mào)企業(yè)購進(jìn)直接出口或委托其他外貿(mào)企業(yè)代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品，可按有關(guān)規(guī)定辦理退稅。具有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè)自營出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品，據(jù)其實(shí)際出口數(shù)量免征消費(fèi)稅，不予辦理退還消費(fèi)稅。除此以外的其他企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退(免)稅。外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物直接出口或其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口的應(yīng)稅消費(fèi)品的應(yīng)退消費(fèi)稅稅款計(jì)算，分兩種情況處理：屬于從價(jià)定率計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時(shí)征收消費(fèi)稅的價(jià)格計(jì)算，其公式如下：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口貨物的工廠銷售額×消費(fèi)稅率。屬于從量定額計(jì)征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依貨物購進(jìn)和報(bào)關(guān)出口的數(shù)量計(jì)算，其公式為：應(yīng)退消費(fèi)稅稅款=出口數(shù)量×單位稅額。

計(jì)稅依據(jù)：納稅人：納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。

卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙批發(fā)給煙草批發(fā)企業(yè)，那么生產(chǎn)企業(yè)要交定額稅及56%或36%從價(jià)稅。

批發(fā)商銷售給零售商以及不是消費(fèi)稅納稅人要繳納11%的從價(jià)稅，加0.005元/支。

批發(fā)商之間銷售不繳納消費(fèi)稅。

稅率：11%加0.005元/支，計(jì)算公式：應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額(不含增值稅)×11%+從量稅

核算要求：(橫向核算要求)納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅；縱向不得抵扣要求批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。