"消費(fèi)稅和增值稅同時(shí)征收計(jì)算方法

一、 從價(jià)定率征收

公式：

消費(fèi)稅 = 銷售額 × 消費(fèi)稅稅率

增值稅 = 銷售額 ÷ (1 + 增值稅稅率) × 增值稅稅率

示例：

某化妝品不含稅銷售額100萬(wàn)元，消費(fèi)稅率15%，增值稅率13%。

從量定額征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計(jì)稅依據(jù)是應(yīng)稅消費(fèi)品的實(shí)際銷售、使用、委托加工收回或進(jìn)口的數(shù)量。從量定額，是指以應(yīng)稅銷售量乘以單位稅額的方法。

計(jì)稅依據(jù)的具體規(guī)定為：

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售數(shù)量。

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的，計(jì)稅依據(jù)為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量。

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的，計(jì)稅依據(jù)為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量。

4.進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，計(jì)稅依據(jù)為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

計(jì)稅依據(jù)

消費(fèi)稅屬于價(jià)內(nèi)稅，其含義為價(jià)格中包含消費(fèi)稅，即消費(fèi)稅屬于隱性稅種，計(jì)算此稅種的計(jì)稅依據(jù)中包含其本身。

具體計(jì)稅依據(jù)歸納如下：

從價(jià)定率

基本計(jì)稅依據(jù)為銷售額，在不同情況下可以是銷售額、同類消費(fèi)品售價(jià)、組成計(jì)稅價(jià)格、最 高銷售價(jià)格。

從量定額

基本計(jì)稅依據(jù)為銷售數(shù)量，在不同情況下可以是銷售數(shù)量、移送使用數(shù)量、委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量、進(jìn)口征稅數(shù)量。

消費(fèi)稅納稅籌劃的基本途徑有：

消費(fèi)稅納稅人可以利用委托加工產(chǎn)品達(dá)到合理避稅的目的；

消費(fèi)稅納稅人可以利用先銷售后入股的方式來(lái)稅籌；

消費(fèi)稅納稅人可以利用稅率的不同進(jìn)行合理稅籌；

全額累進(jìn)稅率的納稅籌劃；

規(guī)避高稅負(fù)的納稅籌劃。

(一)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

出口應(yīng)稅消費(fèi)品不免稅也不退稅政策：

除生產(chǎn)企業(yè)、外貿(mào)企業(yè)外的其他企業(yè)，具體是指一般商貿(mào)企業(yè)，這類企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品一律不予退(免)稅。

除經(jīng)批準(zhǔn)屬于進(jìn)料加工復(fù)出口貿(mào)易以外，下列出口貨物不免稅也不退稅：

1、一般物資援助項(xiàng)下實(shí)行承包結(jié)算制的援外出口貨物；

2、國(guó)家禁止出口的貨物，包括天然牛黃、麝香、銅及銅基合金(電解銅除外)白金等。

出口應(yīng)稅消費(fèi)品退(免)稅政策分類：

一 出口免稅并退稅、二 出口免稅但不退稅、三 出口不免稅也不退稅。

1、出口免稅退稅適用這個(gè)政策的是：有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)的外貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)應(yīng)稅消費(fèi)品直接出口，以及外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品，這里需要重申的是，外貿(mào)企業(yè)只有受其他外貿(mào)企業(yè)委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品才可以辦理退稅，外貿(mào)受其他企業(yè)(主要是非生產(chǎn)性的商貿(mào)企業(yè))委托，代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品是不退(免)稅的。這個(gè)政策限定與出口貨物退(免)增值稅的政策規(guī)定是一致的。

出口應(yīng)稅消費(fèi)品免稅但不退稅政策;屬于生產(chǎn)企業(yè)的小規(guī)模納稅人自營(yíng)出口或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口的自產(chǎn)貨物;外貿(mào)企業(yè)從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物出口，免稅但不予退稅;外貿(mào)企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)國(guó)家規(guī)定的免稅貨物出口的，免稅但不予退稅。來(lái)料加工復(fù)出口的貨物，即原材料進(jìn)口免稅，加工自制的貨物出口不退稅;避孕藥品和用具、古舊圖書，內(nèi)銷免稅，出口也免稅;出口卷煙：有出口卷煙權(quán)的企業(yè)出口國(guó)家出口卷煙計(jì)劃內(nèi)的卷煙，在生產(chǎn)環(huán)節(jié)免征增值稅、消費(fèi)稅，出口環(huán)節(jié)不辦理退稅。其他非計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙照章征收增值稅和消費(fèi)稅，出口一律不退稅;軍品以及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的貨物免稅;國(guó)家規(guī)定的其他免稅貨物，如農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、飼料、農(nóng)膜等。

卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地納稅，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。

卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙批發(fā)給煙草批發(fā)企業(yè)，那么生產(chǎn)企業(yè)要交定額稅及56%或36%從價(jià)稅。

批發(fā)商銷售給零售商以及不是消費(fèi)稅納稅人要繳納11%的從價(jià)稅，加0.005元/支。

批發(fā)商之間銷售不繳納消費(fèi)稅。

申報(bào)與繳納

納稅環(huán)節(jié)，納稅人銷售(指零售，下同)的金銀首飾(含以舊換新)，于銷售時(shí)納稅;用于饋贈(zèng)、贊助、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的金銀首飾，于移送時(shí)納稅;帶料加工、翻新改制的金銀首飾，于受托方交貨時(shí)納稅。金銀首飾消費(fèi)稅改變征稅環(huán)節(jié)后，經(jīng)營(yíng)單位進(jìn)口金銀首飾的消費(fèi)稅，由進(jìn)口環(huán)節(jié)征收改為零售環(huán)節(jié)征收;出口金銀首飾由出口退稅改為出口不退消費(fèi)稅。個(gè)人攜帶、郵寄金銀首飾進(jìn)境，仍按海關(guān)現(xiàn)行規(guī)定征稅。