應(yīng)納稅所得額，是指按照稅法規(guī)定確定納稅人在一定期間所獲得的所有應(yīng)稅收入減除在該納稅期間依法允許減除的各種支出后的余額，是計(jì)算企業(yè)所得稅稅額的計(jì)稅依據(jù)?！镀髽I(yè)所得稅法》規(guī)定的應(yīng)納稅所得額是指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。

一、企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算原則

企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用；不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

二、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

1、直接法計(jì)算

應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-以前年度虧損

2、間接法計(jì)算

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額=（收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損）×適用稅率-減免稅額-抵免稅額。

小規(guī)模納稅人或銷售特殊貨物：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×征收率;

進(jìn)口貨物進(jìn)口環(huán)節(jié)：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率 ;

一般納稅人：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=當(dāng)期銷售額×適用稅率;

當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月發(fā)生的購進(jìn)貨物支付的準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅+上月結(jié)轉(zhuǎn)來的未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅;

小規(guī)模納稅人或銷售特殊貨物：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷售額×征收率 ;

進(jìn)口貨物(進(jìn)口環(huán)節(jié))：應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×適用稅率。

卷煙批發(fā)企業(yè)的機(jī)構(gòu)所在地納稅，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，由總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。

卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙批發(fā)給煙草批發(fā)企業(yè)，那么生產(chǎn)企業(yè)要交定額稅及56%或36%從價(jià)稅。

批發(fā)商銷售給零售商以及不是消費(fèi)稅納稅人要繳納11%的從價(jià)稅，加0.005元/支。

批發(fā)商之間銷售不繳納消費(fèi)稅。

卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙批發(fā)給煙草批發(fā)企業(yè)，那么生產(chǎn)企業(yè)要交定額稅及56%或36%從價(jià)稅。

批發(fā)商銷售給零售商以及不是消費(fèi)稅納稅人要繳納11%的從價(jià)稅，加0.005元/支。

計(jì)稅依據(jù)：納稅人：納稅人銷售給納稅人以外的單位和個(gè)人的卷煙于銷售時(shí)納稅。納稅人之間銷售的卷煙不繳納消費(fèi)稅。

卷煙生產(chǎn)企業(yè)將卷煙批發(fā)給煙草批發(fā)企業(yè)，那么生產(chǎn)企業(yè)要交定額稅及56%或36%從價(jià)稅。

批發(fā)商銷售給零售商以及不是消費(fèi)稅納稅人要繳納11%的從價(jià)稅，加0.005元/支。

批發(fā)商之間銷售不繳納消費(fèi)稅。

稅率：11%加0.005元/支，計(jì)算公式：應(yīng)納消費(fèi)稅=銷售額(不含增值稅)×11%+從量稅

核算要求：(橫向核算要求)納稅人應(yīng)將卷煙銷售額與其他商品銷售額分開核算，未分開核算的，一并征收消費(fèi)稅;縱向不得抵扣要求)批發(fā)企業(yè)在計(jì)算納稅時(shí)不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅稅款。)

金銀首飾、鉆石及鉆石飾品，零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅。稅率：5%，計(jì)稅依據(jù)：不含增值稅的銷售額：金銀首飾的銷售額=含增值稅的銷售額÷(1+增值稅稅率17%或征收率3%)，金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。帶料加工的金銀首飾，應(yīng)按受托方銷售同類金銀首飾的銷售價(jià)格確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。沒有同類金銀首飾銷售價(jià)格，按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算納稅。

組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-金銀首飾消費(fèi)稅稅率5%)。

金銀首飾消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)

(1)納稅人銷售金銀首飾，其計(jì)稅依據(jù)為不含增值稅的銷售額。如果納稅人銷售金銀首飾的銷售額中未扣除增值稅稅款，在計(jì)算消費(fèi)稅時(shí)，應(yīng)按以下公式換算為不含稅銷售額：

金銀首飾的銷售額=含增值稅銷售額/(1十增值稅稅率或征收率)

(2)金銀首飾連同包裝物銷售的，無論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也無論會(huì)計(jì)上如何核算，均應(yīng)并入金銀首飾的銷售額，計(jì)征消費(fèi)稅。

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)，材料成本是指委托方所提供加工材料的實(shí)際成本，加工費(fèi)是指受托方加工應(yīng)稅消費(fèi)品向委托方所收取的全部費(fèi)用(包括代墊輔助材料的實(shí)際成本,不包括增值稅稅金)。

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的概念：

委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料加工的應(yīng)稅消費(fèi)品。由受托方提供原材料或其他情形的一律不能視同加工應(yīng)稅消費(fèi)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，除受托方為個(gè)人外，由受托方在委托方交貨時(shí)代收代繳稅款; 委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。

涉及增值稅的特殊行業(yè)的委托加工納稅問題：

自產(chǎn)自用應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算在納稅人生產(chǎn)銷售應(yīng)稅消費(fèi)品中，有一種特殊的形式，即自產(chǎn)自用形式。自產(chǎn)自用通常指的是納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品后，不是直接用于對(duì)外銷售，而是用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，或用于其他方面。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計(jì)稅規(guī)則納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，不納稅;用于其他方面的，于移送使用時(shí)納稅。自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的稅額計(jì)算，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)納稅額的計(jì)算，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的特點(diǎn)和基本計(jì)稅規(guī)則，受托方代收代繳消費(fèi)稅的計(jì)算。

如果委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品提貨時(shí)受托方?jīng)]有代收代繳消費(fèi)稅時(shí)，委托方要補(bǔ)交稅款。委托方補(bǔ)交稅款的依據(jù)是：已經(jīng)直接銷售的，按銷售額計(jì)稅;收回的應(yīng)稅消費(fèi)品尚未銷售或用于連續(xù)生產(chǎn)的，按下列組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)稅補(bǔ)交：組成價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅稅率)。