一、直接相關(guān)費(fèi)用(不包含發(fā)行債券和權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)和傭金)

這里的直接相關(guān)費(fèi)用是指為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、交易費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)和律師費(fèi)等中介費(fèi)用等。

1.同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)；

2.非一同控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)；

3.企業(yè)合并以外的其他方式下發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用(或者說是手續(xù)費(fèi)等必要支出)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本。

二、發(fā)行債券和權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)(或取得權(quán)益法的長(zhǎng)投)的手續(xù)費(fèi)、傭金的處理。

1.以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

長(zhǎng)期股權(quán)投資成本法下的交易費(fèi)用：

1.同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)；

2.非一同控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)；

3.企業(yè)合并以外的其他方式下發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用(或者說是手續(xù)費(fèi)等必要支出)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本。

發(fā)行債券和權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)(或取得權(quán)益法的長(zhǎng)投)的手續(xù)費(fèi)、傭金的處理：

1.以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)合并，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始確認(rèn)金額。

2.以發(fā)行權(quán)益性證券(股票)作為合并對(duì)價(jià)的，與所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等，不管其是否與企業(yè)合并直接相關(guān)，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，在權(quán)益性工具發(fā)行有溢價(jià)的情況下，自溢價(jià)收入(資本公積-股本溢價(jià))中扣除，在權(quán)益性證券發(fā)行無溢價(jià)或溢價(jià)不足以扣減的情況下，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤(rùn)。

一、直接相關(guān)費(fèi)用(不包含發(fā)行債券和權(quán)益性證券的手續(xù)費(fèi)和傭金)

這里的直接相關(guān)費(fèi)用是指為取得長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、交易費(fèi)用、審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)和律師費(fèi)等中介費(fèi)用等。

1.同一控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)；

2.非一同控制下的企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用)；

3.企業(yè)合并以外的其他方式下發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用(或者說是手續(xù)費(fèi)等必要支出)計(jì)入長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本。

二、發(fā)行債券和權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)(或取得權(quán)益法的長(zhǎng)投)的手續(xù)費(fèi)、傭金的處理。

長(zhǎng)期股權(quán)投資指的是投資方對(duì)被投資單位實(shí)施控制(又稱控股合并的長(zhǎng)期股權(quán)投資、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資、對(duì)子公司投資)、重大影響的權(quán)益性投資，以及對(duì)其合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資。

(一)投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對(duì)子公司投資。

控制，是指投資方擁有對(duì)被投資單位的權(quán)力，通過參與被投資單位的相關(guān)活動(dòng)而享有可變回報(bào)，并且有能力運(yùn)用對(duì)被投資單位的權(quán)力影響其回報(bào)金額。

(二)投資方與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制且對(duì)被投資單位凈資產(chǎn)享有權(quán)利的權(quán)益性投資，即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資。

共同控制，是指按照相關(guān)約定對(duì)某項(xiàng)安排所共有的控制，并且該安排的相關(guān)活動(dòng)必須經(jīng)過分享控制權(quán)的參與方一致同意后才能決策。

(三)投資方對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資，即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資。

重大影響是指投資方對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策有參與決策的權(quán)力，但并不能控制或與其他方一起共同控制這些政策的制定。比如：在被投資單位的董事會(huì)中派有代表；參與被投資單位財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策制定過程；與被投資單位之間發(fā)生重要交易；向被投資單位派出管理人員；向被投資單位提供關(guān)鍵技術(shù)資料。

個(gè)別報(bào)表出售：

借：銀行存款

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資

投資收益

剩余30%股權(quán)視為初始投資時(shí)點(diǎn)即采用權(quán)益法核算：

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整

——其他綜合收益

長(zhǎng)期股權(quán)投資減值

按照成本法核算的、在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng) 期股權(quán)投資的減值。

按照“第九章金融資產(chǎn)”有關(guān)規(guī)定處理。

其他長(zhǎng)期股權(quán)投資的減值

應(yīng)當(dāng)按照“第八章資產(chǎn)減值”有關(guān)規(guī)定處理。

計(jì)提減值準(zhǔn)備：

借：資產(chǎn)減值損失

以企業(yè)合并以外的方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資：

1.以支付現(xiàn)金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購(gòu)買價(jià)款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出。

2.以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為所發(fā)行權(quán)益性證券的公允價(jià)值。

3.以非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)根據(jù)非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則以及債務(wù)重組準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

投資者投入的長(zhǎng)期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資分錄

處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，應(yīng)按照實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按照原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目，按照該長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額，貸記“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目，按照尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，貸記“應(yīng)收股利”科目，按照其差額，貸記或借記“投資收益”科目。

處置時(shí)還應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，按結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“其他綜合收益”科目的金額，借記或貸記“其他綜合收益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。同時(shí)，還應(yīng)按照結(jié)轉(zhuǎn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資成本比例結(jié)轉(zhuǎn)原記入“資本公積——其他資本公積”科目的金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。

長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置

出售所得價(jià)款與處置長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值之間的差額，應(yīng)確認(rèn)為處置損益。

投資方全部處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的資本公積—其他資本公積，應(yīng)當(dāng)在終止采用權(quán)益法核算時(shí)全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。

投資方部分處置權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，若剩余股權(quán)仍采用權(quán)益法核算的，原權(quán)益法核算的相關(guān)其他綜合收益應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)處理，并按比例結(jié)轉(zhuǎn)，因被投資方除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)而確認(rèn)的資本公積—其他資本公積，應(yīng)按處置比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益;