融資租賃作為一種集融資與融物、貿(mào)易與技術(shù)更新于一體的新型金融產(chǎn)業(yè)，其形式豐富多樣，為不同需求的企業(yè)提供了靈活的解決方。在眾多融資租賃類(lèi)型中，最為人所熟知的“融資租賃的三種類(lèi)型”直接涉及到了企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)作的核心環(huán)節(jié)，它們分別是直接租賃、杠桿租賃以及售后回租。這三種類(lèi)型各自具有獨(dú)特的特點(diǎn)和優(yōu)勢(shì)，為企業(yè)資金籌集、設(shè)備更新及資產(chǎn)管理提供了有力的支持。

具體解釋如下：

一、直接租賃：

定義：直接租賃是指出租方（租賃公司或生產(chǎn)廠(chǎng)商）直接向承租人提供租賃資產(chǎn)的租賃形式。它只涉及出租人和承租人兩方，是融資租賃中最基本、最普遍的一種形式。

特點(diǎn)：在這種租賃方式中，出租人根據(jù)承租人的要求購(gòu)買(mǎi)設(shè)備并出租給承租人使用，承租人則按約定支付租金。租賃期間，設(shè)備的所有權(quán)歸出租人所有，使用權(quán)歸承租人所有。

二、杠桿租賃：

定義：杠桿租賃是一種涉及多方參與者的復(fù)雜融資租賃方式，主要由一家租賃公司牽頭作為主干公司，為一個(gè)超大型的租賃項(xiàng)目融資。

售后回租是指承租人為了實(shí)現(xiàn)其融資目的，將其自有物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給出租人，再?gòu)某鲎馊颂幾饣氐慕灰追绞?。售后回租是出賣(mài)人與承租人同一的“非典型”融資租賃形式。但在我國(guó)的融資租賃實(shí)踐中，售后回租業(yè)務(wù)卻占據(jù)了相當(dāng)大的比重，對(duì)部分租賃公司而言，售后回租業(yè)務(wù)占比甚至超過(guò)了80%。

融資租賃基本上靠租賃利息賺錢(qián)，其租賃的利息高于其融資成本，利差就是租賃公司賺的錢(qián)。還有收取手續(xù)費(fèi)，財(cái)務(wù)顧問(wèn)費(fèi)等額外收入。

融資租賃也叫金融租賃，是一種金融業(yè)務(wù)，一般是用在設(shè)備購(gòu)買(mǎi)。需要有三方參與：設(shè)備使用方、設(shè)備出售方、融資租賃方。設(shè)備使用者提出設(shè)備要求、采購(gòu)對(duì)象，融資租賃者向設(shè)備出售者購(gòu)買(mǎi)，然后交給使用者使用，約定一定期限，設(shè)備使用者按約定返還融資租賃者設(shè)備本金和約定的利息。

1、融資利息是由租賃占用資金乘以租賃利率構(gòu)成。目前，融資租賃的利率與銀行貸款的利率 基本相似。都是在人民銀行基準(zhǔn)貸款利率的基礎(chǔ)之上，根據(jù)各自銀行(公司)的實(shí)際情況，采取一定幅度的浮動(dòng)。2、融資租賃與銀行貸款一樣，都是采取“利隨本清”的利息計(jì)算方式。這種方式就是按照客 戶(hù)對(duì)借入資金的實(shí)際占用時(shí)間，計(jì)算客戶(hù)應(yīng)支付的利息。也就是說(shuō)，客戶(hù)償還部分資金后，隨著實(shí)際占用銀行(公司)資金的減少，客戶(hù)所支付的利息也會(huì)隨之減少。從這一點(diǎn)而言，融資租賃與銀行貸款是一樣的。3、融資租賃要收取30%左右的保證金(按“整存整取定期存款利率”計(jì)息，一般在2.25~3.6%)， 這使許多客戶(hù)深感壓力。其實(shí)，銀行在貸款之前，根據(jù)“存一貸三”的原則，同樣也要變相收取客戶(hù)30%左右的存款(按0.36%的活期利率計(jì)息)。兩者相比，客戶(hù)在取得銀行貸款中，存放在銀行的存款成本，要遠(yuǎn)高于融資租賃的保證金成本。4、 融資租賃與銀行貸款相比，主要是多收取了服務(wù)費(fèi)與名義貨價(jià)。服務(wù)費(fèi)是租賃金額乘以服 務(wù)費(fèi)率，名義貨價(jià)是租賃金額乘以名義貨價(jià)率。服務(wù)費(fèi)，是在項(xiàng)目實(shí)施初期一次性收取的。

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滿(mǎn)足下列一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)認(rèn)定為融資租賃;以下標(biāo)準(zhǔn)均不滿(mǎn)足的，應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃。

1.在租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，資產(chǎn)的所有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人。即如果在租賃協(xié)議中已經(jīng)約定， 或者根據(jù)其他條件在租賃開(kāi)始日就可以合理地判斷，租賃期屆滿(mǎn)時(shí)岀租人會(huì)將資產(chǎn)的所 有權(quán)轉(zhuǎn)移給承租人，那么該項(xiàng)租賃應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為融資租賃。

2.承租人有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所訂立的購(gòu)買(mǎi)價(jià)款預(yù)計(jì)遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租 賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開(kāi)始日就可合理地確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)。

3.即使資產(chǎn)的所有權(quán)不轉(zhuǎn)移，但租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的大部分。這里的“大 部分”通常是在租賃期占租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的75%以上(含75%，下 同)。需要注意的是，這條標(biāo)準(zhǔn)強(qiáng)調(diào)的是租賃期占租賃資產(chǎn)尚可使用壽命的比例，而非租 賃期占該項(xiàng)資產(chǎn)全部可使用年限的比例。如果租賃資產(chǎn)是舊資產(chǎn)，在租賃前已使用年限 超過(guò)資產(chǎn)自全新時(shí)起算可使用年限的75%以上時(shí)，則這條判斷標(biāo)準(zhǔn)不適用，不能使用這 條標(biāo)準(zhǔn)確定租賃的分類(lèi)。

4.承租人在租賃開(kāi)始日最低租賃付款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公 允價(jià)值;出租人在租賃開(kāi)始日最低租賃收款額的現(xiàn)值兒乎相當(dāng)于租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的 公允價(jià)值。這里的“幾乎相當(dāng)于”，通常掌握在90% (含90%)以上。

如果一項(xiàng)租賃實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)歸類(lèi)為融資租賃。如果一項(xiàng)租賃實(shí)質(zhì)上沒(méi)有轉(zhuǎn)移與資產(chǎn)所有權(quán)相關(guān)的全部鳳險(xiǎn)和報(bào)酬，則該項(xiàng)租賃應(yīng)歸類(lèi)為經(jīng)營(yíng)租賃。一項(xiàng)租賃是融資租賃還是經(jīng)營(yíng)租賃，取決于交易的實(shí)質(zhì)而不是合同的形式。企業(yè)對(duì)租賃進(jìn)行分類(lèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)全面考慮租賃期屆滿(mǎn)時(shí)租賃資產(chǎn)所有權(quán)是否轉(zhuǎn)移給承租人、承租人是否有購(gòu)買(mǎi)租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)、租賃期占租賃資產(chǎn)使用壽命的比例等各種因素。

融資租賃的會(huì)計(jì)處理如下：

1.租賃開(kāi)始日

租賃期開(kāi)始日承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值的基礎(chǔ)，將最低租賃付款額作為長(zhǎng)期應(yīng)付款的入賬價(jià)值，其差額作為未確認(rèn)融資費(fèi)用。應(yīng)注意的是為取得租賃資產(chǎn)而發(fā)生的初始直接費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入租賃資產(chǎn)的價(jià)值中，因?yàn)槿谫Y租賃租入的資產(chǎn)，承租人能夠?qū)υ撡Y產(chǎn)能夠?qū)嵤┛刂?，該?xiàng)資產(chǎn)預(yù)期能夠給承租人帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，按照實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，對(duì)該資產(chǎn)應(yīng)視同承租人自己的資產(chǎn)管理。

未確認(rèn)融資費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間進(jìn)行分?jǐn)偂３凶馊藨?yīng)當(dāng)采用實(shí)際利率法計(jì)算確認(rèn)當(dāng)期的融資費(fèi)用。

未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷(xiāo)=期初應(yīng)付本金余額×實(shí)際利率=(期初長(zhǎng)期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費(fèi)用余額)×實(shí)際利率

2.租賃資產(chǎn)折舊的計(jì)提

融資租賃業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理方面，國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃的貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均按《營(yíng)業(yè)稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。其他單位從事的融資租賃業(yè)務(wù)，租賃的貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃的貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。