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遞延所得稅的計算公式

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧 2025-06-27 11:19:31

精選回答

東奧注冊會計師

2025-06-27 11:19:31

遞延所得稅的計算公式

遞延所得稅計算公式

1.遞延所得稅=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加(減：減少)+當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的減少(減：增加)

2.遞延所得稅=(遞延所得稅負(fù)債的期末余額-遞延所得稅負(fù)債的期初余額)-(遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額-遞延所得稅資產(chǎn)的期初余額)

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法

我國所得稅會計采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價值與按照稅法規(guī)定確定的計稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異分為應(yīng)納稅暫時性差異與可抵扣暫時性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。

資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的計算公式為：

本期所得稅費(fèi)用=本期應(yīng)交所得稅+(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)

1.除《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號--所得稅》中明確規(guī)定可以不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況以外，企業(yè)對于所有的應(yīng)納稅暫時性差異均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。

借：其他綜合收益(如：綜【債】的公允價值的變動)

盈余公積/利潤分配--未分配利潤(會計政策變更或前期差錯更正)

資本公積(如：合并財務(wù)報表的評估增值)

所得稅費(fèi)用(最常見;影響利潤總額或應(yīng)納稅所得額)

商譽(yù)

貸：遞延所得稅負(fù)債

2.不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的特殊情況

⑴商譽(yù)的初始確認(rèn)

會計規(guī)定：非同一控制下的企業(yè)合并中，企業(yè)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，確認(rèn)為商譽(yù)。

稅法規(guī)定：作為免稅合并的情況下，稅法不認(rèn)可商譽(yù)的價值，商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)=0。

相關(guān)結(jié)論：對于非同一控制下的企業(yè)合并，同時按照稅法規(guī)定作為免稅合并的情況下，商譽(yù)的計稅基礎(chǔ)=0，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同形成的應(yīng)納稅暫時性差異，會計準(zhǔn)則規(guī)定不確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債。(死循環(huán))

(2)企業(yè)合并以外的特殊情形(并不多見)

除企業(yè)合并以外的其他交易或事項中，如果該項交易或事項發(fā)生時既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，則所產(chǎn)生的資產(chǎn)、負(fù)債的初始確認(rèn)金額與其計稅基礎(chǔ)不同，形成應(yīng)納稅暫時性差異的，交易或事項發(fā)生時不確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

(3)與投資相關(guān)的規(guī)定

第一部分：基本規(guī)定

與子公司、聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)投資等相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差異，一般應(yīng)確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債，但同時滿足以下兩個條件的除外：

①投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間。

②該暫時性差異在可預(yù)見的未來很可能不會轉(zhuǎn)回，從而無須確認(rèn)相應(yīng)的遞延所得稅負(fù)債。

第二部分：采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資

對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)考慮該項投資的持有意圖：

①準(zhǔn)備長期持有：在準(zhǔn)備長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異，投資企業(yè)一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

②擬近期出售：在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

遞延所得稅負(fù)債的計量

1.遞延所得稅負(fù)債應(yīng)以相關(guān)應(yīng)納稅暫時性差異轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率計量。

2.無論應(yīng)納稅暫時性差異何時轉(zhuǎn)回，相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債不要求折現(xiàn)。

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