耕地占用稅法

一、納稅人與征稅范圍

耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，就其實(shí)際占用的耕地面積征收的一種稅，它屬于對(duì)特定土地資源占用課稅。

（一）納稅人

1.耕地占用稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人。

2.經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人；農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請(qǐng)人，其中用地申請(qǐng)人為各級(jí)人民政府的，由同級(jí)土地儲(chǔ)備中心、自然資源主管部門或政府委托的其他部門、單位履行耕地占用稅申報(bào)納稅義務(wù)。

3.未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為實(shí)際用地人。

【單選】企業(yè)占用耕地，其農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，耕地占用稅的納稅人是（   ）。（2022年）

A.實(shí)際用地人

B.用地申請(qǐng)人

C.建設(shè)申請(qǐng)人

D.實(shí)際建設(shè)人

【答案】B

【解析】經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，納稅人為農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中標(biāo)明的建設(shè)用地人；農(nóng)用地轉(zhuǎn)用審批文件中未標(biāo)明建設(shè)用地人的，納稅人為用地申請(qǐng)人。

（二）征稅范圍

1.耕地占用稅的征稅范圍包括納稅人占用耕地建設(shè)建筑物、構(gòu)筑物或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的國(guó)家所有和集體所有的耕地。

2.耕地指用于種植農(nóng)作物的土地，包括園地、林地、草地、農(nóng)田水利用地、養(yǎng)殖水面、漁業(yè)水域?yàn)┩俊?/p>

3.占用耕地建設(shè)農(nóng)田水利設(shè)施的，不繳納耕地占用稅。

4.建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施占用上述農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅。

5.因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地屬于稅法所稱的非農(nóng)業(yè)建設(shè)。

二、稅率、計(jì)稅依據(jù)和應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）稅率

1.考慮到我國(guó)不同地區(qū)之間耕地資源、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的差別以及與此相關(guān)的稅收調(diào)節(jié)力度和納 稅人負(fù)擔(dān)能力方面的差別，耕地占用稅在稅率設(shè)計(jì)上采用了地區(qū)差別定額稅率。

2.在人均耕地低于0.5畝的地區(qū)，省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，適當(dāng)提高耕地占用稅的適用稅額，但提高的部分不得超過規(guī)定適用稅額的50%。

提示：

經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)，城鎮(zhèn)土地使用稅的適用稅額標(biāo)準(zhǔn)可適當(dāng)降低，但降低額不得超過規(guī)定最低稅額的30%。（考生需要比較記憶）

3.占用基本農(nóng)田的，應(yīng)當(dāng)按照適用稅額加按150%征收。

【單選】在人均耕地低于0.5畝的地區(qū)，省、自治區(qū)、直轄市可以根據(jù)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展的情況，適當(dāng)提高耕地占用稅的適用稅額，但是提高的部分最多不得超過規(guī)定稅額標(biāo)準(zhǔn)的（   ）。

A.20%              

B.30%            

C.50%          

D.100%

【答案】C

（二）計(jì)稅依據(jù)

1.耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的屬于耕地占用稅征稅范圍的土地（應(yīng)稅土地）面積為計(jì)稅依據(jù)，按應(yīng)稅土地當(dāng)?shù)剡m用稅額計(jì)算，實(shí)行一次性征收。

提示：

應(yīng)稅土地面積包括經(jīng)批準(zhǔn)占用面積和未經(jīng)批準(zhǔn)占用面積。

2.納稅人因建設(shè)項(xiàng)目施工或者地質(zhì)勘查臨時(shí)占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納耕地占用稅。臨時(shí)占用耕地，是指經(jīng)自然資源主管部門批準(zhǔn)，在一般不超過2年內(nèi)臨時(shí)使用耕地并且沒有修建永久性建筑物的行為。

（三）應(yīng)納稅額的計(jì)算

耕地占用稅以納稅人實(shí)際占用的耕地面積為計(jì)稅依據(jù)，按照規(guī)定的適用稅額一次性征收，應(yīng)納稅額為納稅人實(shí)際占用的應(yīng)稅土地面積（㎡）乘以適用稅額。其計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅土地面積（㎡）×定額稅率

加按150%征收耕地占用稅的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅額=應(yīng)稅土地面積（㎡）×定額稅率×150%

三、稅收優(yōu)惠

1.免稅

（1）軍事設(shè)施占用耕地。

（2）學(xué)校、幼兒園、社會(huì)福利機(jī)構(gòu)、醫(yī)療機(jī)構(gòu)占用耕地。

提示1：

學(xué)校內(nèi)經(jīng)營(yíng)性場(chǎng)所和教職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

提示2：

醫(yī)療機(jī)構(gòu)內(nèi)職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

（3）農(nóng)村烈士遺屬、因公犧牲軍人遺屬、殘疾軍人以及符合農(nóng)村最低生活保障條件的農(nóng)村居民，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)新建自用住宅，免征耕地占用稅。

2.減征

（1）鐵路線路、公路線路、飛機(jī)場(chǎng)跑道、停機(jī)坪、港口、航道、水利工程占用耕地，減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。

提示1：

專用鐵路和鐵路專用線占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

提示2：

專用公路和城區(qū)內(nèi)機(jī)動(dòng)車道占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

（2）農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅；其中農(nóng)村居民經(jīng)批準(zhǔn)搬遷，新建自用住宅占用耕地不超過原宅基地面積的部分，免征耕地占用稅。

（3）自2023年1月1日至2027年12月31日，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶減半征收耕地占用稅。增值稅小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶已依法享受耕地占用稅其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本優(yōu)惠政策。

提示：

納稅人改變?cè)嫉赜猛?，不再屬于免征或減征情形的，應(yīng)自改變用途之日起30日內(nèi)申報(bào)補(bǔ)繳稅款，補(bǔ)繳稅款按改變用途的實(shí)際占用耕地面積和改變用途時(shí)當(dāng)?shù)剡m用稅額計(jì)算。

【單選】下列各項(xiàng)中，可以按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅的是（   ）。

A.供電部門占用耕地新建變電站        

B.農(nóng)村居民占用耕地新建自用住宅

C.市政部門占用耕地新建自來水廠      

D.國(guó)家機(jī)關(guān)占用耕地新建辦公樓

【答案】B

【單選】某農(nóng)戶2021年3月經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地1000平方米，其中900平方米用于種植花卉，剩余100平方米用于非搬遷新建自用住宅。當(dāng)?shù)馗卣加枚愡m用稅額25元/平方米，該農(nóng)戶應(yīng)繳納耕地占用稅（   ）。（2021年）

A.12500元

B.2500元

C.25000元

D.1250元

【答案】D

【解析】（1）占用耕地種植花卉不需要繳納耕地占用稅。（2）農(nóng)村居民在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。（3）該農(nóng)戶應(yīng)繳納耕地占用稅=100×25×50%=1250（元）。

【單選】某農(nóng)戶有一處花圃占地1200平方米，2025年3月將其中的1100平方米改造為果園，其余100平方米全部在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)建造自用住宅。已知該地適用的耕地占用稅的定額稅率為每平方米25元。則該農(nóng)戶應(yīng)繳納的耕地占用稅為（   ）元。

A.625

B.1250

C.2500

D.15000

【答案】A

【解析】耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，就其實(shí)際占用的耕地面積征收的一種稅；本題只就占用的100平方米耕地建造自用住宅征收耕地占用稅，另外，農(nóng)村居民在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)占用耕地新建自用住宅的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額減半征收耕地占用稅。自2023年1月1日至2027年12月31日，自然人可按小規(guī)模納稅人享受耕地占用稅減半優(yōu)惠。該農(nóng)戶應(yīng)繳納的耕地占用稅=100×25×50%×50%=625(元)。

【多選】下列占用耕地的行為中，免征耕地占用稅的有（   ）。（2022年）

A.公辦醫(yī)院住院大樓占用耕地

B.公辦高中教工住房占用耕地

C.軍事專用通信線路占用耕地

D.城區(qū)內(nèi)的機(jī)動(dòng)車道占用耕地

【答案】AC

【解析】選項(xiàng)B：學(xué)校內(nèi)經(jīng)營(yíng)性場(chǎng)所和教職工住房占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。選項(xiàng)D：專用公路和城區(qū)內(nèi)機(jī)動(dòng)車道占用耕地的，按照當(dāng)?shù)剡m用稅額繳納耕地占用稅。

【多選】下列項(xiàng)目占用耕地，需要繳納耕地占用稅的有（   ）。（2021年）

A.機(jī)場(chǎng)跑道

B.軍用靶場(chǎng)

C.鐵路線路

D.港口碼頭

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B：軍事設(shè)施占用耕地，免征耕地占用稅。選項(xiàng)ACD：減按每平方米2元的稅額征收耕地占用稅。

四、征收管理

1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

（1）耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日。納稅人應(yīng)當(dāng)自納稅義務(wù)發(fā)生之日起30日內(nèi)申報(bào)繳納耕地占用稅。

（2）納稅人改變?cè)嫉赜猛?，需要補(bǔ)繳耕地占用稅的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為改變用途當(dāng)日，具體為：經(jīng)批準(zhǔn)改變用途的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到批準(zhǔn)文件的當(dāng)日；未經(jīng)批準(zhǔn)改變用途的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自然資源主管部門認(rèn)定納稅人改變?cè)嫉赜猛镜漠?dāng)日。

（3）未經(jīng)批準(zhǔn)占用耕地的，耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自然資源主管部門認(rèn)定的納稅人實(shí)際占用耕地的當(dāng)日。

（4）因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門認(rèn)定損毀耕地的當(dāng)日。

2.納稅申報(bào)

（1）納稅人占用耕地，應(yīng)當(dāng)在耕地所在地申報(bào)納稅。

（2）在農(nóng)用地轉(zhuǎn)用環(huán)節(jié)，用地申請(qǐng)人能證明建設(shè)用地人符合規(guī)定的免稅情形的，免征用地申請(qǐng)人的耕地占用稅；在供地環(huán)節(jié)，建設(shè)用地人使用耕地用途符合規(guī)定的免稅情形的，由用地申請(qǐng)人和建設(shè)用地人共同申請(qǐng)，按退稅管理的規(guī)定退還用地申請(qǐng)人已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

（3）納稅人因建設(shè)項(xiàng)目施工或者地質(zhì)勘查臨時(shí)占用耕地，在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地期滿之日起1年內(nèi)依法復(fù)墾，恢復(fù)種植條件的，全額退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅。

（4）因挖損、采礦塌陷、壓占、污染等損毀耕地，自自然資源、農(nóng)業(yè)農(nóng)村等相關(guān)部門認(rèn)定損毀耕地之日起3年內(nèi)依法復(fù)墾或修復(fù)，恢復(fù)種植條件的，可按規(guī)定辦理退稅。

【單選】下列關(guān)于耕地占用稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的表述中，正確的是（   ）。（2022年）

A.納稅人收到自然資源主管部門辦妥占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日

B.自然資源主管部門向納稅人發(fā)出辦理占用耕地手續(xù)書面通知的當(dāng)日

C.納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日

D.自然資源主管部門向納稅人發(fā)出辦妥占用耕地手續(xù)書面通知的當(dāng)日

【答案】C

【解析】耕地占用稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到自然資源主管部門辦理占用耕地手續(xù)的書面通知的當(dāng)日。

【單選】納稅人經(jīng)批準(zhǔn)改變耕地原占地用途需要補(bǔ)繳耕地占用稅的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是（   ）。（2023年）

A.納稅人提交申請(qǐng)文件的當(dāng)日

B.納稅人收到批準(zhǔn)文件的當(dāng)日

C.自然資源主管部門收到申請(qǐng)文件的當(dāng)日

D.自然資源主管部門認(rèn)定納稅人改變?cè)嫉赜猛镜漠?dāng)日

【答案】B

【解析】納稅人改變?cè)嫉赜猛?，需要補(bǔ)繳耕地占用稅的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為改變用途當(dāng)日，具體為：經(jīng)批準(zhǔn)改變用途的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人收到批準(zhǔn)文件的當(dāng)日；未經(jīng)批準(zhǔn)改變用途的，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為自然資源主管部門認(rèn)定納稅人改變?cè)嫉赜猛镜漠?dāng)日。

【多選】下列關(guān)于耕地占用稅的表述中，正確的有（   ）。

A.建設(shè)直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的生產(chǎn)設(shè)施而占用農(nóng)用地的，不征收耕地占用稅

B.獲準(zhǔn)占用耕地的單位或者個(gè)人，應(yīng)當(dāng)在收到土地管理部門的通知之日起60日內(nèi)繳納耕地占用稅

C.免征或者減征耕地占用稅后，納稅人改變?cè)嫉赜猛?，不再屬于免征或者減征耕地占用稅情形的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)?shù)剡m用稅額補(bǔ)繳耕地占用稅

D.納稅人臨時(shí)占用耕地，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定繳納耕地占用稅，在批準(zhǔn)臨時(shí)占用耕地的期限內(nèi)恢復(fù)原狀的，可部分退還已經(jīng)繳納的耕地占用稅

【答案】AC