車船稅法
一、納稅人與征稅范圍
車船稅,是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人按照中華人民共和國(guó)車船稅法應(yīng)繳納的一種稅。
(一)納稅人
車船稅的納稅人,是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi),車輛、船舶(以下簡(jiǎn)稱“車船”)的所有人或者管理人,應(yīng)當(dāng)依照《車船稅法》的規(guī)定繳納車船稅。
(二)征稅范圍
1.征收范圍是車船稅法所附《稅目稅額表》規(guī)定的車輛和船舶。包括:
(1)依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶;
(2)依法不需要在車船管理部門登記的、在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。
2.境內(nèi)單位和個(gè)人租入外國(guó)籍船舶的,不征收車船稅。境內(nèi)單位和個(gè)人將船舶出租到境外的,應(yīng)依法征收車船稅。
3.臨時(shí)入境的外國(guó)車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)的車船,不征收車船稅。
二、稅目與稅率
目錄 | 計(jì)稅單位 | 年基準(zhǔn)稅額(元) | 備注 | |
乘用車〔按發(fā)動(dòng)機(jī)汽缸容量(排氣量)分檔〕 | 1.0升(含)以下的 | 每輛 | 60~360 | 核定載客人數(shù)9人(含)以下 |
1.0升以上至1.6升(含)的 | 300~540 | |||
1.6升以上至2.0升(含)的 | 360~660 | |||
2.0升以上至2.5升(含)的 | 660~1200 | |||
2.5升以上至3.0升(含)的 | 1200~2400 | |||
3.0升以上至4.0升(含)的 | 2400~3600 | |||
4.0升以上的 | 3600~5400 | |||
商用車 | 客車 | 每輛 | 480~1440 | 核定載客人數(shù)9人(包括電車) |
貨車 | 整備質(zhì)量每噸 | 16~120 | 包括半掛牽引車、三輪汽車和低速載貨汽車等 | |
掛車 | 整備質(zhì)量每噸 | 按照貨車稅額的50%計(jì)算 | ||
其他車輛 | 專用作業(yè)車 | 整備質(zhì)量每噸 | 16~120 | 不包括拖拉機(jī) |
輪式專用機(jī)械車 | 整備質(zhì)量每噸 | 16~120 | ||
摩托車 | 每輛 | 36~180 | ||
船舶 | 機(jī)動(dòng)船舶 | 凈噸位每噸 | 3~6 | 拖船、非機(jī)動(dòng)駁船分別按照機(jī)動(dòng)船舶稅額的50%計(jì)算 |
游艇 | 艇身長(zhǎng)度每米 | 600~2000 |
1.車船稅計(jì)稅單位是“每輛”“整備質(zhì)量每噸”“凈噸位每噸”“艇身長(zhǎng)度每米”。
2.拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計(jì)算征收車船稅。
3.車船稅法及其實(shí)施條例涉及的整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長(zhǎng)度等計(jì)稅單位,有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計(jì)稅單位據(jù)實(shí)計(jì)算車船稅應(yīng)納稅額。計(jì)算得出的應(yīng)納稅額小數(shù)點(diǎn)后超過(guò)兩位的可四舍五入保留兩位小數(shù)。
4.車船稅法及其實(shí)施條例所涉及的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身長(zhǎng)度,以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證所載數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。
【單選】下列關(guān)于車船稅計(jì)稅單位確認(rèn)的表述中,正確的是( )。(2016年)
A.摩托車按“排氣量”作為計(jì)稅單位
B.游艇按“凈噸位每噸”作為計(jì)稅單位
C.專業(yè)作業(yè)車按“整備質(zhì)量每噸”作為計(jì)稅單位
D.商用貨車按“每輛”作為計(jì)稅單位
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A,摩托車按照“每輛”為計(jì)稅單位;選項(xiàng)B,游艇按照“艇身長(zhǎng)度每米”為計(jì)稅單位;選項(xiàng)D,商用貨車按照“整備質(zhì)量每噸”為計(jì)稅單位。
三、應(yīng)納稅額的計(jì)算
1.購(gòu)置新車船的稅額計(jì)算
購(gòu)置的新車船,購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為:
【單選】劉某2022年2月15日從4S店購(gòu)買小轎車一輛,支付含增值稅價(jià)款47.46萬(wàn)元。該型號(hào)轎車車船稅年稅額840元。劉某2022年應(yīng)繳納的車船稅為( )元。(2022年)
A.735
B.700
C.770
D.840
【答案】C
【解析】購(gòu)置的新車船,購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為:應(yīng)納稅額=(年應(yīng)納稅額÷12)×應(yīng)納稅月份數(shù)=840÷12×11=770(元)。
2.被盜搶車船的稅額計(jì)算
(1)在一個(gè)納稅年度內(nèi),已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的,納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅憑證,向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。
(2)已辦理退稅的被盜搶車船失而復(fù)得的,納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。
提示:
當(dāng)年實(shí)際使用幾個(gè)月,就繳納幾個(gè)月的車船稅。
【單選】某公司2012年2月1日購(gòu)入一輛載貨商用車,當(dāng)月辦理機(jī)動(dòng)車輛權(quán)屬證書,并辦理車船稅完稅手續(xù)。此車整備質(zhì)量為10噸,每噸年稅額96元。該車于6月1日被盜,經(jīng)公安機(jī)關(guān)確認(rèn)后,該公司遂向稅務(wù)局申請(qǐng)退稅,但在辦理退稅手續(xù)后,此車又于9月1日被追回并取得公安機(jī)關(guān)證明。則該公司就該車2012年實(shí)際應(yīng)繳納的車船稅為( )元。(2012年)
A.240
B.480
C.640
D.880
【答案】C
【解析】購(gòu)置的新車船,購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算;在一個(gè)納稅年度內(nèi),已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的,納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明,向納稅所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款;已辦理退稅的被盜搶車船失而復(fù)得的,納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。該公司就該車2012年實(shí)際應(yīng)繳納的車船稅=10×96÷12×(4+4)=640(元)。
3.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過(guò)戶的,不另納稅,也不退稅。
4.已經(jīng)繳納車船稅的車船,因質(zhì)量原因,車船被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的,納稅人可以向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自退貨月份起至該納稅年度終了期間的稅款。退貨月份以退貨發(fā)票所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。
【單選】某工業(yè)企業(yè)2024年3月購(gòu)入商務(wù)用車一輛,當(dāng)月繳納了車船稅,7月車輛發(fā)生故障退回經(jīng)銷商,取得退貨發(fā)票顯示退貨日期為8月20日,車船稅年稅額900元/輛,該工業(yè)企業(yè)2024年應(yīng)納車船稅為( )。(2024年)
A.300元
B.375元
C.0元
D.450元
【答案】B
【解析】已經(jīng)繳納車船稅的車船,因質(zhì)量原因,車船被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的,納稅人可以向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自退貨月份起至該納稅年度終了期間的稅款。退貨月份以退貨發(fā)票所載日期的當(dāng)月(8月)為準(zhǔn)。該工業(yè)企業(yè)2024年應(yīng)納車船稅=900÷12×10-900÷12×5=375(元)。
四、稅收優(yōu)惠
1.捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅;
2.軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船免征車船稅;
3.警用車船免征車船稅;
4.懸掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國(guó)家綜合性消防救援車輛和國(guó)家綜合性消防救援專用船舶免征車船稅;
5.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船免征車船稅;
6.對(duì)節(jié)能汽車,減半征收車船稅;
解釋1:
減半征收車船稅的節(jié)能乘用車應(yīng)同時(shí)符合以下標(biāo)準(zhǔn):①獲得許可在中國(guó)境內(nèi)銷售的排量為1.6升以下(含1.6升)的燃用汽油、柴油的乘用車(含非插電式混合動(dòng)力、雙燃料和兩用燃料乘用車);②綜合工況燃料消耗量應(yīng)符合標(biāo)準(zhǔn)。
解釋2:
減半征收車船稅的節(jié)能商用車應(yīng)同時(shí)符合以下標(biāo)準(zhǔn):①獲得許可在中國(guó)境內(nèi)銷售的燃用天然氣、汽油、柴油的輕型和重型商用車(含非插電式混合動(dòng)力、雙燃料和兩用燃料輕型和重型商用車);②燃用汽油、柴油的輕型和重型商用車綜合工況燃料消耗量應(yīng)符合標(biāo)準(zhǔn)。
7.對(duì)新能源車船,免征車船稅;
解釋1:
免征車船稅的新能源汽車是指純電動(dòng)商用車、插電式(含增程式)混合動(dòng)力汽車、燃料電池商用車。
解釋2:
純電動(dòng)乘用車和燃料電池乘用車不屬于車船稅征稅范圍,對(duì)其不征車船稅。
提示:
新能源汽車與節(jié)能汽車優(yōu)惠對(duì)比:
8.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況,可以對(duì)公共交通車船,農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。
【單選】下列說(shuō)法,不符合車船稅法定減免稅規(guī)定的是( )。
A.捕撈漁船免征車船稅
B.警用車船免征車船稅
C.非插電式混合動(dòng)力汽車免征車船稅
D.國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)車輛免征車船稅
【答案】C
【解析】非插電式混合動(dòng)力汽車屬于節(jié)能汽車,減半征收車船稅。
【單選】下列車船中,免征車船稅的是( )。(2020年)
A.灑水車
B.雙燃料輕型商用車
C.純天然氣動(dòng)力船舶
D.非機(jī)動(dòng)駁船
【答案】C
【解析】選項(xiàng)A:無(wú)免稅優(yōu)惠,照章征稅;選項(xiàng)BD:減半征收車船稅。
【多選】某交通運(yùn)輸企業(yè)的下列車船,屬于車船稅征稅范圍的有( )。(2021年)
A.租入的外國(guó)籍船舶
B.購(gòu)置的節(jié)能汽車
C.出租給境外某公司的自有船舶
D.購(gòu)置的純電動(dòng)乘用車
【答案】BC
【解析】選項(xiàng)AC:境內(nèi)單位和個(gè)人租入外國(guó)籍船舶的,不征收車船稅。境內(nèi)單位和個(gè)人將船舶出租到境外的,應(yīng)依法征收車船稅。選項(xiàng)B:屬于車船稅征稅范圍,但對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)的節(jié)能汽車減半征收車船稅。選項(xiàng)D:純電動(dòng)乘用車和燃料電池乘用車不屬于車船稅征稅范圍,不征收車船稅。
五、征收管理
項(xiàng)目 | 主要規(guī)定 |
納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間 | (1)車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或管理權(quán)的當(dāng)月 (2)取得車船所有權(quán)或管理權(quán)的當(dāng)月,應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買車船的發(fā)票或者其他證明文件所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn) |
納稅地點(diǎn) | (1)車船稅的納稅地點(diǎn)為車船的登記地或者車船稅扣繳義務(wù)人所在地 (2)依法不需要辦理登記的車船,納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地 |
納稅申報(bào) | 車船稅按年申報(bào),分月計(jì)算,一次性繳納,納稅年度為公歷1月1日至12月31日 |
【單選】扣繳義務(wù)人按規(guī)定代收代繳車船稅,其納稅地點(diǎn)是( )。(2023年)
A.車船所有人所在地
B.車船管理人所在地
C.車船扣繳義務(wù)人所在地
D.車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地
【答案】C
【解析】扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的,納稅地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人所在地。
【多選】下列各項(xiàng)中,符合車船稅征收管理規(guī)定的有( )。
A.車船稅按年申報(bào),分月計(jì)算,一次性繳納
B.納稅人自行申報(bào)繳納車船稅的,納稅地點(diǎn)為車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地
C.車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的次月
D.不需要辦理登記的車船不繳納車船稅
【答案】AB
【解析】選項(xiàng)C:車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。選項(xiàng)D:依法不需要辦理登記的車船也屬于車船稅的征稅范圍,其車船稅納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。
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