車船稅法

一、納稅人與征稅范圍

車船稅，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的車輛、船舶的所有人或者管理人按照中華人民共和國(guó)車船稅法應(yīng)繳納的一種稅。

（一）納稅人

車船稅的納稅人，是指在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，車輛、船舶（以下簡(jiǎn)稱“車船”）的所有人或者管理人，應(yīng)當(dāng)依照《車船稅法》的規(guī)定繳納車船稅。

（二）征稅范圍

1.征收范圍是車船稅法所附《稅目稅額表》規(guī)定的車輛和船舶。包括：

（1）依法應(yīng)當(dāng)在車船管理部門登記的機(jī)動(dòng)車輛和船舶；

（2）依法不需要在車船管理部門登記的、在單位內(nèi)部場(chǎng)所行駛或者作業(yè)的機(jī)動(dòng)車輛和船舶。

2.境內(nèi)單位和個(gè)人租入外國(guó)籍船舶的，不征收車船稅。境內(nèi)單位和個(gè)人將船舶出租到境外的，應(yīng)依法征收車船稅。

3.臨時(shí)入境的外國(guó)車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺(tái)灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。

二、稅目與稅率

1.車船稅計(jì)稅單位是“每輛”“整備質(zhì)量每噸”“凈噸位每噸”“艇身長(zhǎng)度每米”。

2.拖船按照發(fā)動(dòng)機(jī)功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計(jì)算征收車船稅。

3.車船稅法及其實(shí)施條例涉及的整備質(zhì)量、凈噸位、艇身長(zhǎng)度等計(jì)稅單位，有尾數(shù)的一律按照含尾數(shù)的計(jì)稅單位據(jù)實(shí)計(jì)算車船稅應(yīng)納稅額。計(jì)算得出的應(yīng)納稅額小數(shù)點(diǎn)后超過(guò)兩位的可四舍五入保留兩位小數(shù)。

4.車船稅法及其實(shí)施條例所涉及的排氣量、整備質(zhì)量、核定載客人數(shù)、凈噸位、千瓦、艇身長(zhǎng)度，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證所載數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

【單選】下列關(guān)于車船稅計(jì)稅單位確認(rèn)的表述中，正確的是（   ）。（2016年）

A.摩托車按“排氣量”作為計(jì)稅單位

B.游艇按“凈噸位每噸”作為計(jì)稅單位

C.專業(yè)作業(yè)車按“整備質(zhì)量每噸”作為計(jì)稅單位

D.商用貨車按“每輛”作為計(jì)稅單位

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A，摩托車按照“每輛”為計(jì)稅單位；選項(xiàng)B，游艇按照“艇身長(zhǎng)度每米”為計(jì)稅單位；選項(xiàng)D，商用貨車按照“整備質(zhì)量每噸”為計(jì)稅單位。

三、應(yīng)納稅額的計(jì)算

1.購(gòu)置新車船的稅額計(jì)算

購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：

【單選】劉某2022年2月15日從4S店購(gòu)買小轎車一輛，支付含增值稅價(jià)款47.46萬(wàn)元。該型號(hào)轎車車船稅年稅額840元。劉某2022年應(yīng)繳納的車船稅為（   ）元。（2022年）

A.735

B.700

C.770

D.840

【答案】C

【解析】購(gòu)置的新車船，購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=（年應(yīng)納稅額÷12）×應(yīng)納稅月份數(shù)=840÷12×11=770（元）。

2.被盜搶車船的稅額計(jì)算

（1）在一個(gè)納稅年度內(nèi)，已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的，納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

（2）已辦理退稅的被盜搶車船失而復(fù)得的，納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。

提示：

當(dāng)年實(shí)際使用幾個(gè)月，就繳納幾個(gè)月的車船稅。

【單選】某公司2012年2月1日購(gòu)入一輛載貨商用車，當(dāng)月辦理機(jī)動(dòng)車輛權(quán)屬證書，并辦理車船稅完稅手續(xù)。此車整備質(zhì)量為10噸，每噸年稅額96元。該車于6月1日被盜，經(jīng)公安機(jī)關(guān)確認(rèn)后，該公司遂向稅務(wù)局申請(qǐng)退稅，但在辦理退稅手續(xù)后，此車又于9月1日被追回并取得公安機(jī)關(guān)證明。則該公司就該車2012年實(shí)際應(yīng)繳納的車船稅為（   ）元。（2012年）

A.240

B.480

C.640

D.880

【答案】C

【解析】購(gòu)置的新車船,購(gòu)置當(dāng)年的應(yīng)納稅額自納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)月起按月計(jì)算;在一個(gè)納稅年度內(nèi),已完稅的車船被盜搶、報(bào)廢、滅失的,納稅人可以憑有關(guān)管理機(jī)關(guān)出具的證明和完稅證明,向納稅所在地的主管地方稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自被盜搶、報(bào)廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款;已辦理退稅的被盜搶車船失而復(fù)得的,納稅人應(yīng)當(dāng)從公安機(jī)關(guān)出具相關(guān)證明的當(dāng)月起計(jì)算繳納車船稅。該公司就該車2012年實(shí)際應(yīng)繳納的車船稅=10×96÷12×(4+4)=640(元)。

3.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內(nèi)辦理轉(zhuǎn)讓過(guò)戶的，不另納稅，也不退稅。

4.已經(jīng)繳納車船稅的車船，因質(zhì)量原因，車船被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，納稅人可以向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自退貨月份起至該納稅年度終了期間的稅款。退貨月份以退貨發(fā)票所載日期的當(dāng)月為準(zhǔn)。

【單選】某工業(yè)企業(yè)2024年3月購(gòu)入商務(wù)用車一輛，當(dāng)月繳納了車船稅，7月車輛發(fā)生故障退回經(jīng)銷商，取得退貨發(fā)票顯示退貨日期為8月20日，車船稅年稅額900元/輛，該工業(yè)企業(yè)2024年應(yīng)納車船稅為（   ）。（2024年）

A.300元

B.375元

C.0元

D.450元

【答案】B

【解析】已經(jīng)繳納車船稅的車船，因質(zhì)量原因，車船被退回生產(chǎn)企業(yè)或者經(jīng)銷商的，納稅人可以向納稅所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)退還自退貨月份起至該納稅年度終了期間的稅款。退貨月份以退貨發(fā)票所載日期的當(dāng)月（8月）為準(zhǔn)。該工業(yè)企業(yè)2024年應(yīng)納車船稅=900÷12×10-900÷12×5=375（元）。

四、稅收優(yōu)惠

1.捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅；

2.軍隊(duì)、武裝警察部隊(duì)專用的車船免征車船稅；

3.警用車船免征車船稅；

4.懸掛應(yīng)急救援專用號(hào)牌的國(guó)家綜合性消防救援車輛和國(guó)家綜合性消防救援專用船舶免征車船稅；

5.依照法律規(guī)定應(yīng)當(dāng)予以免稅的外國(guó)駐華使領(lǐng)館、國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)及其有關(guān)人員的車船免征車船稅；

6.對(duì)節(jié)能汽車，減半征收車船稅；

解釋1：

減半征收車船稅的節(jié)能乘用車應(yīng)同時(shí)符合以下標(biāo)準(zhǔn)：①獲得許可在中國(guó)境內(nèi)銷售的排量為1.6升以下（含1.6升）的燃用汽油、柴油的乘用車（含非插電式混合動(dòng)力、雙燃料和兩用燃料乘用車）；②綜合工況燃料消耗量應(yīng)符合標(biāo)準(zhǔn)。

解釋2：

減半征收車船稅的節(jié)能商用車應(yīng)同時(shí)符合以下標(biāo)準(zhǔn)：①獲得許可在中國(guó)境內(nèi)銷售的燃用天然氣、汽油、柴油的輕型和重型商用車（含非插電式混合動(dòng)力、雙燃料和兩用燃料輕型和重型商用車）；②燃用汽油、柴油的輕型和重型商用車綜合工況燃料消耗量應(yīng)符合標(biāo)準(zhǔn)。

7.對(duì)新能源車船，免征車船稅；

解釋1：

免征車船稅的新能源汽車是指純電動(dòng)商用車、插電式（含增程式）混合動(dòng)力汽車、燃料電池商用車。

解釋2：

純電動(dòng)乘用車和燃料電池乘用車不屬于車船稅征稅范圍，對(duì)其不征車船稅。

提示：

新能源汽車與節(jié)能汽車優(yōu)惠對(duì)比：

8.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，可以對(duì)公共交通車船，農(nóng)村居民擁有并主要在農(nóng)村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。

【單選】下列說(shuō)法，不符合車船稅法定減免稅規(guī)定的是（   ）。

A.捕撈漁船免征車船稅

B.警用車船免征車船稅

C.非插電式混合動(dòng)力汽車免征車船稅

D.國(guó)際組織駐華代表機(jī)構(gòu)車輛免征車船稅

【答案】C

【解析】非插電式混合動(dòng)力汽車屬于節(jié)能汽車，減半征收車船稅。

【單選】下列車船中，免征車船稅的是（   ）。（2020年）

A.灑水車

B.雙燃料輕型商用車

C.純天然氣動(dòng)力船舶

D.非機(jī)動(dòng)駁船

【答案】C

【解析】選項(xiàng)A：無(wú)免稅優(yōu)惠，照章征稅；選項(xiàng)BD：減半征收車船稅。

【多選】某交通運(yùn)輸企業(yè)的下列車船，屬于車船稅征稅范圍的有（   ）。（2021年）

A.租入的外國(guó)籍船舶

B.購(gòu)置的節(jié)能汽車

C.出租給境外某公司的自有船舶

D.購(gòu)置的純電動(dòng)乘用車

【答案】BC

【解析】選項(xiàng)AC：境內(nèi)單位和個(gè)人租入外國(guó)籍船舶的，不征收車船稅。境內(nèi)單位和個(gè)人將船舶出租到境外的，應(yīng)依法征收車船稅。選項(xiàng)B：屬于車船稅征稅范圍，但對(duì)符合標(biāo)準(zhǔn)的節(jié)能汽車減半征收車船稅。選項(xiàng)D：純電動(dòng)乘用車和燃料電池乘用車不屬于車船稅征稅范圍，不征收車船稅。

五、征收管理

【單選】扣繳義務(wù)人按規(guī)定代收代繳車船稅，其納稅地點(diǎn)是（   ）。（2023年）

A.車船所有人所在地

B.車船管理人所在地

C.車船扣繳義務(wù)人所在地

D.車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地

【答案】C

【解析】扣繳義務(wù)人代收代繳車船稅的，納稅地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人所在地。

【多選】下列各項(xiàng)中，符合車船稅征收管理規(guī)定的有（   ）。

A.車船稅按年申報(bào)，分月計(jì)算，一次性繳納

B.納稅人自行申報(bào)繳納車船稅的，納稅地點(diǎn)為車船登記地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)所在地

C.車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的次月

D.不需要辦理登記的車船不繳納車船稅

【答案】AB

【解析】選項(xiàng)C：車船稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為取得車船所有權(quán)或者管理權(quán)的當(dāng)月。選項(xiàng)D：依法不需要辦理登記的車船也屬于車船稅的征稅范圍，其車船稅納稅地點(diǎn)為車船的所有人或者管理人所在地。