車船稅法

一、納稅人與征稅范圍

車船稅，是指在中華人民共和國境內的車輛、船舶的所有人或者管理人按照中華人民共和國車船稅法應繳納的一種稅。

（一）納稅人

車船稅的納稅人，是指在中華人民共和國境內，車輛、船舶（以下簡稱“車船”）的所有人或者管理人，應當依照《車船稅法》的規(guī)定繳納車船稅。

（二）征稅范圍

1.征收范圍是車船稅法所附《稅目稅額表》規(guī)定的車輛和船舶。包括：

（1）依法應當在車船管理部門登記的機動車輛和船舶；

（2）依法不需要在車船管理部門登記的、在單位內部場所行駛或者作業(yè)的機動車輛和船舶。

2.境內單位和個人租入外國籍船舶的，不征收車船稅。境內單位和個人將船舶出租到境外的，應依法征收車船稅。

3.臨時入境的外國車船和香港特別行政區(qū)、澳門特別行政區(qū)、臺灣地區(qū)的車船，不征收車船稅。

二、稅目與稅率

1.車船稅計稅單位是“每輛”“整備質量每噸”“凈噸位每噸”“艇身長度每米”。

2.拖船按照發(fā)動機功率每1千瓦折合凈噸位0.67噸計算征收車船稅。

3.車船稅法及其實施條例涉及的整備質量、凈噸位、艇身長度等計稅單位，有尾數的一律按照含尾數的計稅單位據實計算車船稅應納稅額。計算得出的應納稅額小數點后超過兩位的可四舍五入保留兩位小數。

4.車船稅法及其實施條例所涉及的排氣量、整備質量、核定載客人數、凈噸位、千瓦、艇身長度，以車船管理部門核發(fā)的車船登記證書或者行駛證所載數據為準。

【單選】下列關于車船稅計稅單位確認的表述中，正確的是（   ）。（2016年）

A.摩托車按“排氣量”作為計稅單位

B.游艇按“凈噸位每噸”作為計稅單位

C.專業(yè)作業(yè)車按“整備質量每噸”作為計稅單位

D.商用貨車按“每輛”作為計稅單位

【答案】C

【解析】選項A，摩托車按照“每輛”為計稅單位；選項B，游艇按照“艇身長度每米”為計稅單位；選項D，商用貨車按照“整備質量每噸”為計稅單位。

三、應納稅額的計算

1.購置新車船的稅額計算

購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。計算公式為：

【單選】劉某2022年2月15日從4S店購買小轎車一輛，支付含增值稅價款47.46萬元。該型號轎車車船稅年稅額840元。劉某2022年應繳納的車船稅為（   ）元。（2022年）

A.735

B.700

C.770

D.840

【答案】C

【解析】購置的新車船，購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算。計算公式為：應納稅額=（年應納稅額÷12）×應納稅月份數=840÷12×11=770（元）。

2.被盜搶車船的稅額計算

（1）在一個納稅年度內，已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的，納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅憑證，向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款。

（2）已辦理退稅的被盜搶車船失而復得的，納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。

提示：

當年實際使用幾個月，就繳納幾個月的車船稅。

【單選】某公司2012年2月1日購入一輛載貨商用車，當月辦理機動車輛權屬證書，并辦理車船稅完稅手續(xù)。此車整備質量為10噸，每噸年稅額96元。該車于6月1日被盜，經公安機關確認后，該公司遂向稅務局申請退稅，但在辦理退稅手續(xù)后，此車又于9月1日被追回并取得公安機關證明。則該公司就該車2012年實際應繳納的車船稅為（   ）元。（2012年）

A.240

B.480

C.640

D.880

【答案】C

【解析】購置的新車船,購置當年的應納稅額自納稅義務發(fā)生的當月起按月計算;在一個納稅年度內,已完稅的車船被盜搶、報廢、滅失的,納稅人可以憑有關管理機關出具的證明和完稅證明,向納稅所在地的主管地方稅務機關申請退還自被盜搶、報廢、滅失月份起至該納稅年度終了期間的稅款;已辦理退稅的被盜搶車船失而復得的,納稅人應當從公安機關出具相關證明的當月起計算繳納車船稅。該公司就該車2012年實際應繳納的車船稅=10×96÷12×(4+4)=640(元)。

3.已繳納車船稅的車船在同一納稅年度內辦理轉讓過戶的，不另納稅，也不退稅。

4.已經繳納車船稅的車船，因質量原因，車船被退回生產企業(yè)或者經銷商的，納稅人可以向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自退貨月份起至該納稅年度終了期間的稅款。退貨月份以退貨發(fā)票所載日期的當月為準。

【單選】某工業(yè)企業(yè)2024年3月購入商務用車一輛，當月繳納了車船稅，7月車輛發(fā)生故障退回經銷商，取得退貨發(fā)票顯示退貨日期為8月20日，車船稅年稅額900元/輛，該工業(yè)企業(yè)2024年應納車船稅為（   ）。（2024年）

A.300元

B.375元

C.0元

D.450元

【答案】B

【解析】已經繳納車船稅的車船，因質量原因，車船被退回生產企業(yè)或者經銷商的，納稅人可以向納稅所在地的主管稅務機關申請退還自退貨月份起至該納稅年度終了期間的稅款。退貨月份以退貨發(fā)票所載日期的當月（8月）為準。該工業(yè)企業(yè)2024年應納車船稅=900÷12×10-900÷12×5=375（元）。

四、稅收優(yōu)惠

1.捕撈、養(yǎng)殖漁船免征車船稅；

2.軍隊、武裝警察部隊專用的車船免征車船稅；

3.警用車船免征車船稅；

4.懸掛應急救援專用號牌的國家綜合性消防救援車輛和國家綜合性消防救援專用船舶免征車船稅；

5.依照法律規(guī)定應當予以免稅的外國駐華使領館、國際組織駐華代表機構及其有關人員的車船免征車船稅；

6.對節(jié)能汽車，減半征收車船稅；

解釋1：

減半征收車船稅的節(jié)能乘用車應同時符合以下標準：①獲得許可在中國境內銷售的排量為1.6升以下（含1.6升）的燃用汽油、柴油的乘用車（含非插電式混合動力、雙燃料和兩用燃料乘用車）；②綜合工況燃料消耗量應符合標準。

解釋2：

減半征收車船稅的節(jié)能商用車應同時符合以下標準：①獲得許可在中國境內銷售的燃用天然氣、汽油、柴油的輕型和重型商用車（含非插電式混合動力、雙燃料和兩用燃料輕型和重型商用車）；②燃用汽油、柴油的輕型和重型商用車綜合工況燃料消耗量應符合標準。

7.對新能源車船，免征車船稅；

解釋1：

免征車船稅的新能源汽車是指純電動商用車、插電式（含增程式）混合動力汽車、燃料電池商用車。

解釋2：

純電動乘用車和燃料電池乘用車不屬于車船稅征稅范圍，對其不征車船稅。

提示：

新能源汽車與節(jié)能汽車優(yōu)惠對比：

8.省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據當地實際情況，可以對公共交通車船，農村居民擁有并主要在農村地區(qū)使用的摩托車、三輪汽車和低速載貨汽車定期減征或者免征車船稅。

【單選】下列說法，不符合車船稅法定減免稅規(guī)定的是（   ）。

A.捕撈漁船免征車船稅

B.警用車船免征車船稅

C.非插電式混合動力汽車免征車船稅

D.國際組織駐華代表機構車輛免征車船稅

【答案】C

【解析】非插電式混合動力汽車屬于節(jié)能汽車，減半征收車船稅。

【單選】下列車船中，免征車船稅的是（   ）。（2020年）

A.灑水車

B.雙燃料輕型商用車

C.純天然氣動力船舶

D.非機動駁船

【答案】C

【解析】選項A：無免稅優(yōu)惠，照章征稅；選項BD：減半征收車船稅。

【多選】某交通運輸企業(yè)的下列車船，屬于車船稅征稅范圍的有（   ）。（2021年）

A.租入的外國籍船舶

B.購置的節(jié)能汽車

C.出租給境外某公司的自有船舶

D.購置的純電動乘用車

【答案】BC

【解析】選項AC：境內單位和個人租入外國籍船舶的，不征收車船稅。境內單位和個人將船舶出租到境外的，應依法征收車船稅。選項B：屬于車船稅征稅范圍，但對符合標準的節(jié)能汽車減半征收車船稅。選項D：純電動乘用車和燃料電池乘用車不屬于車船稅征稅范圍，不征收車船稅。

五、征收管理

【單選】扣繳義務人按規(guī)定代收代繳車船稅，其納稅地點是（   ）。（2023年）

A.車船所有人所在地

B.車船管理人所在地

C.車船扣繳義務人所在地

D.車船登記地的主管稅務機關所在地

【答案】C

【解析】扣繳義務人代收代繳車船稅的，納稅地點為扣繳義務人所在地。

【多選】下列各項中，符合車船稅征收管理規(guī)定的有（   ）。

A.車船稅按年申報，分月計算，一次性繳納

B.納稅人自行申報繳納車船稅的，納稅地點為車船登記地的主管稅務機關所在地

C.車船稅納稅義務發(fā)生時間為取得車船所有權或者管理權的次月

D.不需要辦理登記的車船不繳納車船稅

【答案】AB

【解析】選項C：車船稅納稅義務發(fā)生時間為取得車船所有權或者管理權的當月。選項D：依法不需要辦理登記的車船也屬于車船稅的征稅范圍，其車船稅納稅地點為車船的所有人或者管理人所在地。