（一）納稅義務(wù)人

1.在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物，提供加工、修理修配勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。所稱單位，是指企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位。所稱個(gè)人，是指個(gè)體工商戶和其他個(gè)人。

2.增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，分類的基本依據(jù)是納稅人的年應(yīng)稅銷售額。對增值稅納稅人進(jìn)行分類，主要是為了適應(yīng)納稅人經(jīng)營管理規(guī)模差異大、財(cái)務(wù)核算水平不一的實(shí)際情況。分類管理有利于稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)重點(diǎn)稅源管理，簡化小型企業(yè)的計(jì)算繳納程序。

3.單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的，承包人、承租人、掛靠人（以下統(tǒng)稱承包人）以發(fā)包人、出租人、被掛靠人（以下統(tǒng)稱發(fā)包人）名義對外經(jīng)營并由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的，以該發(fā)包人為納稅人；否則以承包人為納稅人。

4.資管產(chǎn)品運(yùn)營過程中發(fā)生的增值稅應(yīng)稅銷售行為，以資管產(chǎn)品管理人為增值稅納稅人。

（二）扣繳義務(wù)人

1.境外的單位或個(gè)人在境內(nèi)銷售應(yīng)稅勞務(wù)而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理人為扣繳義務(wù)人；沒有代理人的，以購買者為扣繳義務(wù)人。

2.境外單位或者個(gè)人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，以購買方為扣繳義務(wù)人，另有規(guī)定除外。

3.扣繳義務(wù)人按照下列公式計(jì)算應(yīng)扣繳稅額：

應(yīng)扣繳稅額=接受方支付的價(jià)款/(???+稅率)×稅率

（三）小規(guī)模納稅人的登記

1.小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會(huì)計(jì)核算不健全，不能按規(guī)定報(bào)送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

2.增值稅小規(guī)模納稅人具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷售額500萬元及以下。

3.年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或4個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。

解釋：

“納稅申報(bào)銷售額”是指納稅人自行申報(bào)的全部應(yīng)征增值稅銷售額，其中包括免稅銷售額和稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額。“稽查查補(bǔ)銷售額”和“納稅評估調(diào)整銷售額”計(jì)入查補(bǔ)稅款申報(bào)當(dāng)月（或當(dāng)季）的銷售額。

4.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年銷售額按未扣除之前的銷售額計(jì)算。

5.納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的銷售額，不計(jì)入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。

以下各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的“年應(yīng)稅銷售額”的有（   ）。（2012年）

A.免稅銷售額

B.稽查查補(bǔ)銷售額

C.納稅評估調(diào)整銷售額

D.稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額

【答案】ABCD

【解析】根據(jù)規(guī)定，一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的年應(yīng)稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個(gè)月或4個(gè)季度的經(jīng)營期內(nèi)累計(jì)應(yīng)征增值稅銷售額，包括納稅申報(bào)銷售額（含稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票銷售額和免稅銷售額）、稽查查補(bǔ)銷售額、納稅評估調(diào)整銷售額。