不征稅收入和免稅收入
(一)不征稅收入
1.財政撥款,是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金,但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。
提示:
對企業(yè)依照法律、法規(guī)及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財政的政府性基金和行政事業(yè)性收費,準予作為不征稅收入,于上繳財政的當年在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除;未上繳財政的部分,不得從收入總額中減除。
3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入,是指企業(yè)取得的,由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金。
解釋:
財政性資金,是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財政補助、補貼、貸款貼息,以及其他各類財政專項資金,包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收,但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。
(1)企業(yè)取得的各類財政性資金,除屬于國家投資和資金使用后要求歸還本金的以外,均應(yīng)計入企業(yè)當年收入總額。
(2)對企業(yè)取得的由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項用途并經(jīng)國務(wù)院批準的財政性資金,準予作為不征稅收入,在計算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。
提示1:
不征稅收入用于支出所形成的費用,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;用于支出所形成的資產(chǎn),其計算的折舊、攤銷不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
提示2:
企業(yè)將符合規(guī)定條件的財政性資金作不征稅收入處理后,在5年(60個月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財政部門或其他撥付資金的政府部門的部分,應(yīng)計入取得該資金第6年的應(yīng)稅收入總額;計入應(yīng)稅收入總額的財政性資金發(fā)生的支出,允許在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
4.對社?;鹑〉玫闹苯庸蓹?quán)投資收益、股權(quán)投資基金收益,作為企業(yè)所得稅不征稅收入。
(二)免稅收入
1.國債利息收入。
(1)國債利息收入免稅。
提示:
對企業(yè)取得的2009年及以后發(fā)行的地方政府債券利息所得,免征企業(yè)所得稅。
(2)國債轉(zhuǎn)讓收入不免稅。
(3)持有期間尚未兌付的國債利息收入,按以下公式計算確定:
某企業(yè)2022年6月1日購入1000萬元國家發(fā)行的3年期國債,假定年利率為2.92%。由于該企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難,2024年11月30日將未到期的1000萬元國債轉(zhuǎn)讓,取得轉(zhuǎn)讓收入1080萬元。該企業(yè)該筆交易的應(yīng)納稅所得額是多少?
【答案】免征企業(yè)所得稅的國債利息收入=1000×(2.92%÷365)×914=73.12(萬元),該筆交易的應(yīng)納稅所得額=1080-1000-73.12=6.88(萬元)。
2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益,是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。
3.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。
解釋:
第2項和第3項所稱的權(quán)益性收益(投資收益)均不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。
4.永續(xù)債企業(yè)所得稅處理
政策選擇 | 內(nèi)容 |
選擇適用股息、紅利 企業(yè)所得稅政策 | ①發(fā)行方和投資方均為居民企業(yè)的,永續(xù)債利息收入可以適用企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益免征企業(yè)所得稅規(guī)定 ②發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除 |
選擇適用債券利息 企業(yè)所得稅政策 | ①發(fā)行方支付的永續(xù)債利息支出準予在其企業(yè)所得稅稅前扣除 ②投資方取得的永續(xù)債利息收入應(yīng)當依法納稅 |
提示:
發(fā)行永續(xù)債的企業(yè)對每一永續(xù)債產(chǎn)品的稅收處理方法一經(jīng)確定,不得變更。企業(yè)對永續(xù)債采取的稅收處理辦法與會計核算方式不一致的,發(fā)行方、投資方在進行稅收處理時須作出相應(yīng)納稅調(diào)整。
5.非營利組織的下列收入為免稅收入:
(1)接受其他單位或者個人捐贈的收入。
(2)除《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入,但不包括因政府購買服務(wù)取得的收入。
(3)按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費。
(4)不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。
(5)財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。
【單選】符合條件的非營利組織取得下列收入,應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的是( )。
A.免稅收入孳生的銀行存款利息收入
B.按照省級以上財政部門規(guī)定收取的會費收入
C.因政府購買服務(wù)而取得的收入
D.接受個人的捐贈收入
【答案】C
【解析】符合條件的非營利組織下列收入為免稅收入:①接受其他單位或者個人捐贈的收入;②除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財政撥款以外的其他政府補助收入,但不包括因政府購買服務(wù)而取得的收入;③按照省級以上民政、財政部門規(guī)定收取的會費;④不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入;⑤財政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。
【多選】依據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策,下列收入中,屬于免稅收入的有( )。(2009年)
A.企業(yè)購買國債取得的利息收入
B.非營利組織從事營利性活動取得的收入
C.在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)有實際聯(lián)系的紅利收入
D.在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)的非居民企業(yè)連續(xù)持有上市公司股票不足12個月取得的投資收益
【答案】AC
【解析】非營利組織從事營利性活動取得的收入,應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅,不屬于免稅收入,B選項不正確;免稅的投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益,D選項不正確。
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