不征稅收入和免稅收入

（一）不征稅收入

1.財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。

2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

提示：

對(duì)企業(yè)依照法律、法規(guī)及國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定收取并上繳財(cái)政的政府性基金和行政事業(yè)性收費(fèi)，準(zhǔn)予作為不征稅收入，于上繳財(cái)政的當(dāng)年在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；未上繳財(cái)政的部分，不得從收入總額中減除。

3.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

解釋?zhuān)?/strong>

財(cái)政性資金，是指企業(yè)取得的來(lái)源于政府及其有關(guān)部門(mén)的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息，以及其他各類(lèi)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金，包括直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款。

（1）企業(yè)取得的各類(lèi)財(cái)政性資金，除屬于國(guó)家投資和資金使用后要求歸還本金的以外，均應(yīng)計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額。

（2）對(duì)企業(yè)取得的由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定專(zhuān)項(xiàng)用途并經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金，準(zhǔn)予作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

提示1：

不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷(xiāo)不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

提示2：

企業(yè)將符合規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年（60個(gè)月）內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門(mén)或其他撥付資金的政府部門(mén)的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第6年的應(yīng)稅收入總額；計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

4.對(duì)社?；鹑〉玫闹苯庸蓹?quán)投資收益、股權(quán)投資基金收益，作為企業(yè)所得稅不征稅收入。

（二）免稅收入

1.國(guó)債利息收入。

（1）國(guó)債利息收入免稅。

提示：

對(duì)企業(yè)取得的2009年及以后發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅。

（2）國(guó)債轉(zhuǎn)讓收入不免稅。

（3）持有期間尚未兌付的國(guó)債利息收入，按以下公式計(jì)算確定：

某企業(yè)2022年6月1日購(gòu)入1000萬(wàn)元國(guó)家發(fā)行的3年期國(guó)債，假定年利率為2.92%。由于該企業(yè)資金周轉(zhuǎn)困難，2024年11月30日將未到期的1000萬(wàn)元國(guó)債轉(zhuǎn)讓?zhuān)〉棉D(zhuǎn)讓收入1080萬(wàn)元。該企業(yè)該筆交易的應(yīng)納稅所得額是多少？

【答案】免征企業(yè)所得稅的國(guó)債利息收入=1000×（2.92%÷365）×914=73.12（萬(wàn)元），該筆交易的應(yīng)納稅所得額=1080-1000-73.12=6.88（萬(wàn)元）。

2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益。

3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

解釋?zhuān)?/span>

第2項(xiàng)和第3項(xiàng)所稱(chēng)的權(quán)益性收益（投資收益）均不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

4.永續(xù)債企業(yè)所得稅處理

提示：

發(fā)行永續(xù)債的企業(yè)對(duì)每一永續(xù)債產(chǎn)品的稅收處理方法一經(jīng)確定，不得變更。企業(yè)對(duì)永續(xù)債采取的稅收處理辦法與會(huì)計(jì)核算方式不一致的，發(fā)行方、投資方在進(jìn)行稅收處理時(shí)須作出相應(yīng)納稅調(diào)整。

5.非營(yíng)利組織的下列收入為免稅收入：

（1）接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入。

（2）除《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)取得的收入。

（3）按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)。

（4）不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入。

（5）財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

【單選】符合條件的非營(yíng)利組織取得下列收入，應(yīng)繳納企業(yè)所得稅的是（   ）。

A.免稅收入孳生的銀行存款利息收入

B.按照省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)收入

C.因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)而取得的收入

D.接受個(gè)人的捐贈(zèng)收入

【答案】C

【解析】符合條件的非營(yíng)利組織下列收入為免稅收入：①接受其他單位或者個(gè)人捐贈(zèng)的收入；②除《企業(yè)所得稅法》第七條規(guī)定的財(cái)政撥款以外的其他政府補(bǔ)助收入，但不包括因政府購(gòu)買(mǎi)服務(wù)而取得的收入；③按照省級(jí)以上民政、財(cái)政部門(mén)規(guī)定收取的會(huì)費(fèi)；④不征稅收入和免稅收入孳生的銀行存款利息收入；⑤財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他收入。

【多選】依據(jù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，下列收入中，屬于免稅收入的有（   ）。（2009年）

A.企業(yè)購(gòu)買(mǎi)國(guó)債取得的利息收入

B.非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入

C.在境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)有實(shí)際聯(lián)系的紅利收入

D.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)的非居民企業(yè)連續(xù)持有上市公司股票不足12個(gè)月取得的投資收益

【答案】AC

【解析】非營(yíng)利組織從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入，應(yīng)按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅，不屬于免稅收入，B選項(xiàng)不正確；免稅的投資收益不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開(kāi)發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益，D選項(xiàng)不正確。