租賃負債是新租賃準則下的產(chǎn)物，其出現(xiàn)時間可以追溯至2018年12月7日。

當(dāng)日，財政部發(fā)布了財會〔2018〕35號文，關(guān)于修訂印發(fā)《企業(yè)會計準則第21號——租賃》的通知。新租賃準則與IFRS16趨同，要求承租人在租入資產(chǎn)確認使用權(quán)資產(chǎn)的同時確認租賃負債，并在資產(chǎn)負債表上列示，這一規(guī)定適用于所有租賃(短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃除外)。其中，在境內(nèi)外同時上市的企業(yè)以及在境外上市并采用國際財務(wù)報告準則或企業(yè)會計準則編制財務(wù)報表的企業(yè)，自2019年1月1日起施行新租賃準則；其他執(zhí)行企業(yè)會計準則的企業(yè)則自2021年1月1日起施行。

租賃負債的定義與確認條件

1.定義

租賃負債是承租人在租賃期開始日，基于尚未支付的租賃付款額現(xiàn)值確認的負債，反映未來需支付的租金義務(wù)。

①包含內(nèi)容：固定租金、基于指數(shù)/比率的租金調(diào)整（如CPI）、購買選擇權(quán)行權(quán)價（若合理確定行使）、續(xù)租選擇權(quán)相關(guān)款項（若合理確定續(xù)租）。

②不包含內(nèi)容：可變租金（如與銷售額掛鉤的租金）。

融資租賃直租的會計處理根據(jù)企業(yè)適用的會計準則(如《企業(yè)會計準則》或《小企業(yè)會計準則》)而有所不同。

一、企業(yè)適用《企業(yè)會計準則》的會計處理

租賃開始日

承租人應(yīng)確認使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負債。

會計分錄：

借：使用權(quán)資產(chǎn)

租賃負債-未確認融資費用

租賃負債的重新計量是在租賃期開始日后，當(dāng)發(fā)生下列四種情形時，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后的租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債，并相應(yīng)調(diào)整使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值。使用權(quán)資產(chǎn)的賬面價值已調(diào)減至零，但租賃負債仍需進一步調(diào)減的，承租人應(yīng)當(dāng)將剩余金額計入當(dāng)期損益。

1.實質(zhì)固定付款額發(fā)生變動。

如果租賃付款額最初是可變的，但在租賃期開始日后的某一時點轉(zhuǎn)為固定，那么，在潛在可變性消除時，該付款額成為實質(zhì)固定付款額，應(yīng)納入租賃負債的計量中。承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變，即，采用租賃期開始日確定的折現(xiàn)率。

2.擔(dān)保余值預(yù)計的應(yīng)付金額發(fā)生變動。

在租賃期開始日后，承租人應(yīng)對其在擔(dān)保余值下預(yù)計支付的金額進行估計。該金額發(fā)生變動的，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債。在該情形下，承租人采用的折現(xiàn)率不變。

3.用于確定租賃付款額的指數(shù)或比率發(fā)生變動。

在租賃期開始日后，因浮動利率的變動而導(dǎo)致未來租賃付款額發(fā)生變動的，承租人應(yīng)當(dāng)按照變動后租賃付款額的現(xiàn)值重新計量租賃負債。在該情形下，承租人應(yīng)采用反映利率變動的修訂后的折現(xiàn)率進行折現(xiàn)。

租賃負債的初始計量是租賃負債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。識別應(yīng)納入租賃負債的相關(guān)付款項目是計量租賃負債的關(guān)鍵。

(一)租賃付款額

租賃付款額，是指承租人向出租人支付的與在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利相關(guān)的款項。

(二)折現(xiàn)率

租賃負債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。在計算租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。

租賃內(nèi)含利率，是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率。

其中，未擔(dān)保余值，是指租賃資產(chǎn)余值中，出租人無法保證能夠?qū)崿F(xiàn)或僅由與出租人有關(guān)的一方予以擔(dān)保的部分。

租賃負債，是一種以一定費用借貸實物的經(jīng)濟行為。在這種經(jīng)濟行為中，出租人將自己所擁有的某種物品交與承租人使用，承租人由此獲得在一段時期內(nèi)使用該物品的權(quán)利，但物品的所有權(quán)仍保留在出租人手中。承租人為其所獲得的使用權(quán)需向出租人支付一定的費用(租金)。

租賃負債和使用權(quán)資產(chǎn)到底有什么聯(lián)系？

租賃負債的賬面價值=租賃付款額折現(xiàn)的數(shù)值=租賃付款額-未確認融資費用

使用權(quán)資產(chǎn)=租賃負債(租賃付款額現(xiàn)值)+初始直接費用(運費，安裝費等)。所以如果沒有初始直接費用，租賃負債的賬面價值=使用權(quán)資產(chǎn)。

企業(yè)購買資產(chǎn)使用權(quán)的成本(使用權(quán)資產(chǎn))應(yīng)該等于企業(yè)企業(yè)未來現(xiàn)金流出的現(xiàn)值(租賃負債)。

租賃負債的初始計量：