6.上述問(wèn)題遞延所得稅資產(chǎn)的計(jì)算

　　【思路】

　　(1)持有待售固定資產(chǎn)由于計(jì)提減值，那么會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，因此是要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的。

　　(2)長(zhǎng)期股權(quán)投資取得后，如果按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用權(quán)益法核算，則一般情況下在持有過(guò)程中隨著應(yīng)享有被投資單位凈資產(chǎn)份額的變化，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異，該差異主要源于以下三種情況：

　�、俪跏纪顿Y成本的調(diào)整

　　采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)其初始投資成本進(jìn)行的調(diào)整，并確認(rèn)了營(yíng)業(yè)外收入。該種情況下在確定了長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本以后，按照稅法規(guī)定并不要求對(duì)其成本進(jìn)行調(diào)整，計(jì)稅基礎(chǔ)維持原取得成本不變，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)會(huì)產(chǎn)生差異。

　　如果企業(yè)擬長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時(shí)性差異預(yù)計(jì)未來(lái)期間不會(huì)轉(zhuǎn)回，對(duì)未來(lái)期間沒(méi)有所得稅影響。如果企業(yè)預(yù)計(jì)將會(huì)在未來(lái)期間處置該投資，則在企業(yè)實(shí)際處置該項(xiàng)投資時(shí)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額，因此這部分差異產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債。

　�、谕顿Y損益的確認(rèn)

　　對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，持有投資期間在被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈損失時(shí)，投資企業(yè)按照持股比例計(jì)算應(yīng)享有的部分，一方面應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)為各期損益。在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值因確認(rèn)投資損益變化的同時(shí)，其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)隨之發(fā)生變化。

　　對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是否應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響，應(yīng)考慮該項(xiàng)投資的持有意圖以及投資對(duì)象的情況。

　　1)因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)免稅，也不存在對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響(遞延所得稅)。

　　2)對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對(duì)外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時(shí)，投資資產(chǎn)的成本準(zhǔn)予扣除。

　　在持有意圖由長(zhǎng)期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的有關(guān)暫時(shí)性差異，均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅影響。

　　3)因確認(rèn)投資損益產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，如果在未來(lái)期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)不免稅，即使企業(yè)打算長(zhǎng)期持有該項(xiàng)投資，也應(yīng)當(dāng)確認(rèn)對(duì)未來(lái)期間的所得稅影響(遞延所得稅)。

　�、蹜�(yīng)享有被投資單位其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的變化

　　采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，對(duì)于應(yīng)享有被投資單位的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)變化，也應(yīng)調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，但其計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)發(fā)生變化。

　　因確認(rèn)應(yīng)享有被投資單位其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動(dòng)的變動(dòng)而產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，在長(zhǎng)期持有的情況下，對(duì)于采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異一般不確認(rèn)相關(guān)的所得稅影響。

　　如果持有意圖發(fā)生改變，從長(zhǎng)期持有改為將擬對(duì)外出售，則比照上述相關(guān)原則進(jìn)行處理。

　　(3)因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債對(duì)應(yīng)所有者權(quán)益，不對(duì)應(yīng)所得稅費(fèi)用，所以計(jì)算遞延所得稅費(fèi)用時(shí)不考慮它。

　　【考點(diǎn)】本題考核遞延所得稅資產(chǎn)的核算知識(shí)點(diǎn)。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線鏈接1】該知識(shí)點(diǎn)在東奧會(huì)計(jì)在線(wangstar.cn)2015年張志鳳會(huì)計(jì)基礎(chǔ)班、張敬富串講班有涉及。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線鏈接2】該知識(shí)點(diǎn)在輕松過(guò)關(guān)系列記憶錦囊、案例演練、最后四套題有涉及。

　　7.審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)程序是否存在不當(dāng)之處：應(yīng)收賬款函證、存貨監(jiān)盤(pán)、是否納入盤(pán)點(diǎn)范圍

　　【思路】

　　(1)應(yīng)收賬款函證就是直接發(fā)函給被審單位的債務(wù)人，要求核實(shí)被審單位應(yīng)收賬款的記錄是否正確的一種方法。

　　要在被審計(jì)單位沒(méi)有預(yù)防的情況下，由審計(jì)人員來(lái)自編制、寄發(fā)和回收詢證函。不得經(jīng)由被審計(jì)單位的人員進(jìn)行轉(zhuǎn)送收回。

　　(2)存貨監(jiān)盤(pán)程序是審計(jì)人員在參加被審計(jì)企業(yè)的存貨盤(pán)點(diǎn)過(guò)程中所實(shí)施的抽查盤(pán)點(diǎn)和觀察工作。實(shí)施存貨實(shí)物監(jiān)盤(pán)的目的是為了確定被審計(jì)企業(yè)存貨計(jì)量和存貨記錄程序的運(yùn)作是否有效。不應(yīng)該提前將盤(pán)點(diǎn)計(jì)劃泄露給被審計(jì)單位財(cái)務(wù)人員。

　　(3)對(duì)于應(yīng)納入存貨盤(pán)點(diǎn)范圍的存貨主要有：被審計(jì)單位的擁有和控制的存貨;被審計(jì)單位擁有的存放于第三方倉(cāng)庫(kù)的存貨。寄存在被審計(jì)單位的不屬于被審計(jì)單位擁有和控制的存貨不應(yīng)該納入監(jiān)盤(pán)范圍。

　　【考點(diǎn)】本題考核應(yīng)收賬款函證和存貨監(jiān)盤(pán)知識(shí)點(diǎn)。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線鏈接1】該知識(shí)點(diǎn)在東奧會(huì)計(jì)在線(wangstar.cn)2015年劉圣妮基礎(chǔ)班、張敬富串講班、劉圣妮案例演練班中均有涉及。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線鏈接2】該知識(shí)點(diǎn)在輕松過(guò)關(guān)系列記憶錦囊、考前最后四套題、案例演練中均有涉及。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線鏈接3】該知識(shí)點(diǎn)在2015年機(jī)考題庫(kù)命中該知識(shí)點(diǎn)。

　　8.權(quán)益結(jié)算股份支付的會(huì)計(jì)處理、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的處理

　　【思路】

　　會(huì)計(jì)處理：

　　權(quán)益結(jié)算的股份支付

　　1.授予日

　　(1)可立即行權(quán)

　　借：管理費(fèi)用等(按授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值計(jì)量)

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)

　　(2)除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會(huì)計(jì)處理

　　2.等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日

　　企業(yè)應(yīng)在等待期內(nèi)的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，以對(duì)可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計(jì)為基礎(chǔ)，按照權(quán)益工具在授予日的公允價(jià)值，將當(dāng)期取得的服務(wù)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期費(fèi)用，同時(shí)計(jì)入資本公積中的其他資本公積。但不確認(rèn)其后續(xù)公允價(jià)值變動(dòng)的影響

　　借：管理費(fèi)用等

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　3.可行權(quán)日之后

　　對(duì)于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對(duì)已確認(rèn)的成本費(fèi)用和所有者權(quán)益總額進(jìn)行調(diào)整

　　4.行權(quán)日

　　企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認(rèn)股本和股本溢價(jià)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認(rèn)的資本公積(其他資本公積)

　　企業(yè)所得稅處理：

　　新的《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例尚未明確規(guī)定以權(quán)益結(jié)算股份支付的內(nèi)容。從企業(yè)所得稅原理上討論，企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付，屬于增加資本公積，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)確認(rèn)費(fèi)用扣除。無(wú)論是授予后立即可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是需滿足可行權(quán)條件方可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，以及以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務(wù)的，都應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)以回購(gòu)股份形式獎(jiǎng)勵(lì)本企業(yè)職工的，也屬于權(quán)益結(jié)算股份支付。

　　個(gè)人所得稅的處理：

　　(1)不可公開(kāi)交易的股票期權(quán)：

　　①授權(quán)日一般不征稅;

　�、谛袡�(quán)日前轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓凈收入按“工資、薪金所得”計(jì)稅;

　�、坌袡�(quán)日行權(quán)，施權(quán)價(jià)低于購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額按“工資、薪金所得”計(jì)稅;

　　④行權(quán)之后，如果取得了股息、紅利，則按“利息、股息、紅利所得”計(jì)稅;

　�、菪袡�(quán)之后，如果轉(zhuǎn)讓股票，則轉(zhuǎn)讓收入與購(gòu)買日公平市場(chǎng)價(jià)的差額按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅。如果轉(zhuǎn)讓的是深圳、上海證券交易所上市的股票則是免稅的。

　　(2)可公開(kāi)交易的股票期權(quán)：

　�、偈跈�(quán)日按股票期權(quán)市價(jià)或市價(jià)扣除折價(jià)購(gòu)入股票期權(quán)時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款后的余額作為“工資、薪金所得”計(jì)稅;

　　②行權(quán)日前轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓凈收入按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”進(jìn)行稅務(wù)處理;

　　③行權(quán)日行權(quán)，不計(jì)算個(gè)人所得稅;

　　④行權(quán)之后，如果取得了股息、紅利，則按“利息、股息、紅利所得”計(jì)稅;

　�、菪袡�(quán)之后，如果轉(zhuǎn)讓股票，則按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅。如果轉(zhuǎn)讓的是深圳、上海證券交易所上市的股票則是免稅的。

　　【考點(diǎn)】權(quán)益結(jié)算股份支付的會(huì)計(jì)處理、企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅的處理

　　【東奧會(huì)計(jì)在線鏈接1】該知識(shí)點(diǎn)在東奧會(huì)計(jì)在線(wangstar.cn)2015年張志鳳會(huì)計(jì)基礎(chǔ)班、張敬富串講班有涉及。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線鏈接2】該知識(shí)點(diǎn)在輕松過(guò)關(guān)系列記憶錦囊、案例演練P207頁(yè)命中、最后四套題有涉及。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線鏈接3】該知識(shí)點(diǎn)在東奧會(huì)計(jì)在線(wangstar.cn)2015年機(jī)考模擬題有涉及。

　　9.2014年初，A公司與境外關(guān)聯(lián)方進(jìn)行交易，且交易價(jià)格不甚合理，2014年10月當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)核查，2015年1月開(kāi)具罰單，A企業(yè)認(rèn)為繳納企業(yè)所得稅的時(shí)間在2015年，所以將其計(jì)入2015年企業(yè)所得稅。請(qǐng)判斷A企業(yè)的處理方式是否正確。

　　【思路】會(huì)計(jì)處理不正確。該交易是由于2014年的業(yè)務(wù)發(fā)生的，所以應(yīng)該對(duì)2014年的賬務(wù)進(jìn)行追溯調(diào)整。不能直接在2015年賬面記錄。

　　【考點(diǎn)】本題考核的是境外關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)處理。

　　【東奧會(huì)計(jì)在線鏈接】該知識(shí)點(diǎn)在東奧會(huì)計(jì)在線(wangstar.cn)2015年張敬富串講班有涉及。

　　10.境外關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法

　　【思路】

　　1.可比非受控價(jià)格法，是在可比條件下將一項(xiàng)受控交易中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或勞務(wù)的價(jià)格與一項(xiàng)非受控交易中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或勞務(wù)的價(jià)格進(jìn)行比較的方法。如果發(fā)現(xiàn)兩種價(jià)格有差異，說(shuō)明關(guān)聯(lián)企業(yè)的受控交易價(jià)格有問(wèn)題，這時(shí)就可以用非受控交易中的價(jià)格來(lái)代替受控交易中的價(jià)格。

　　2.再銷售價(jià)格法，是按照與被調(diào)整企業(yè)關(guān)聯(lián)的企業(yè)(再銷售方)將產(chǎn)品再銷售給非關(guān)聯(lián)的第三方使用的價(jià)格所應(yīng)取得的利潤(rùn)水平進(jìn)行調(diào)整的一種方法。

　　3.成本加威法，以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價(jià)格。

　　4.交易凈利潤(rùn)法，以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤(rùn)率指標(biāo)確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤(rùn)。

　　5.利潤(rùn)分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法。

　　在此基礎(chǔ)上，對(duì)企業(yè)關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按法定程序?qū)嵤┺D(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實(shí)施跟蹤管理。

　　【考點(diǎn)】本題考核境外關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法知識(shí)點(diǎn)

　　【東奧會(huì)計(jì)在線鏈接】該知識(shí)點(diǎn)在東奧會(huì)計(jì)在線(wangstar.cn)2015年張敬富串講班有涉及。

 

上一頁(yè)  [1] [2] [3] 下一頁(yè)