6.上述問題遞延所得稅資產(chǎn)的計算

　　【思路】

　　(1)持有待售固定資產(chǎn)由于計提減值，那么會導致資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎產(chǎn)生差異，因此是要確認遞延所得稅資產(chǎn)的。

　　(2)長期股權(quán)投資取得后，如果按照會計準則規(guī)定采用權(quán)益法核算，則一般情況下在持有過程中隨著應享有被投資單位凈資產(chǎn)份額的變化，其賬面價值與計稅基礎會產(chǎn)生差異，該差異主要源于以下三種情況：

　　①初始投資成本的調(diào)整

　　采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，對其初始投資成本進行的調(diào)整，并確認了營業(yè)外收入。該種情況下在確定了長期股權(quán)投資的初始投資成本以后，按照稅法規(guī)定并不要求對其成本進行調(diào)整，計稅基礎維持原取得成本不變，其賬面價值與計稅基礎會產(chǎn)生差異。

　　如果企業(yè)擬長期持有該項投資，則因初始投資成本的調(diào)整產(chǎn)生的暫時性差異預計未來期間不會轉(zhuǎn)回，對未來期間沒有所得稅影響。如果企業(yè)預計將會在未來期間處置該投資，則在企業(yè)實際處置該項投資時調(diào)整增加應納稅所得額，因此這部分差異產(chǎn)生的暫時性差異，應當確認遞延所得稅負債。

　�、谕顿Y損益的確認

　　對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，持有投資期間在被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈損失時，投資企業(yè)按照持股比例計算應享有的部分，一方面應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認為各期損益。在長期股權(quán)投資的賬面價值因確認投資損益變化的同時，其計稅基礎不會隨之發(fā)生變化。

　　對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，其賬面價值與計稅基礎產(chǎn)生的暫時性差異是否應確認相關的所得稅影響，應考慮該項投資的持有意圖以及投資對象的情況。

　　1)因確認投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時免稅，也不存在對未來期間的所得稅影響(遞延所得稅)。

　　2)對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，如果投資企業(yè)改變持有意圖擬對外出售的情況下，按照稅法規(guī)定，企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本準予扣除。

　　在持有意圖由長期持有轉(zhuǎn)變?yōu)閿M近期出售的情況下，因長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎不同產(chǎn)生的有關暫時性差異，均應確認相關的遞延所得稅影響。

　　3)因確認投資損益產(chǎn)生的暫時性差異，如果在未來期間逐期分回現(xiàn)金股利或利潤時不免稅，即使企業(yè)打算長期持有該項投資，也應當確認對未來期間的所得稅影響(遞延所得稅)。

　�、蹜�享有被投資單位其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動的變化

　　采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，對于應享有被投資單位的其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動變化，也應調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，但其計稅基礎不會發(fā)生變化。

　　因確認應享有被投資單位其他綜合收益和其他所有者權(quán)益變動的變動而產(chǎn)生的暫時性差異，在長期持有的情況下，對于采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面價值與計稅基礎之間的差異一般不確認相關的所得稅影響。

　　如果持有意圖發(fā)生改變，從長期持有改為將擬對外出售，則比照上述相關原則進行處理。

　　(3)因為可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動產(chǎn)生的遞延所得稅負債對應所有者權(quán)益，不對應所得稅費用，所以計算遞延所得稅費用時不考慮它。

　　【考點】本題考核遞延所得稅資產(chǎn)的核算知識點。

　　【東奧會計在線鏈接1】該知識點在東奧會計在線(wangstar.cn)2015年張志鳳會計基礎班、張敬富串講班有涉及。

　　【東奧會計在線鏈接2】該知識點在輕松過關系列記憶錦囊、案例演練、最后四套題有涉及。

　　7.審計事項審計程序是否存在不當之處：應收賬款函證、存貨監(jiān)盤、是否納入盤點范圍

　　【思路】

　　(1)應收賬款函證就是直接發(fā)函給被審單位的債務人，要求核實被審單位應收賬款的記錄是否正確的一種方法。

　　要在被審計單位沒有預防的情況下，由審計人員來自編制、寄發(fā)和回收詢證函。不得經(jīng)由被審計單位的人員進行轉(zhuǎn)送收回。

　　(2)存貨監(jiān)盤程序是審計人員在參加被審計企業(yè)的存貨盤點過程中所實施的抽查盤點和觀察工作。實施存貨實物監(jiān)盤的目的是為了確定被審計企業(yè)存貨計量和存貨記錄程序的運作是否有效。不應該提前將盤點計劃泄露給被審計單位財務人員。

　　(3)對于應納入存貨盤點范圍的存貨主要有：被審計單位的擁有和控制的存貨;被審計單位擁有的存放于第三方倉庫的存貨。寄存在被審計單位的不屬于被審計單位擁有和控制的存貨不應該納入監(jiān)盤范圍。

　　【考點】本題考核應收賬款函證和存貨監(jiān)盤知識點。

　　【東奧會計在線鏈接1】該知識點在東奧會計在線(wangstar.cn)2015年劉圣妮基礎班、張敬富串講班、劉圣妮案例演練班中均有涉及。

　　【東奧會計在線鏈接2】該知識點在輕松過關系列記憶錦囊、考前最后四套題、案例演練中均有涉及。

　　【東奧會計在線鏈接3】該知識點在2015年機考題庫命中該知識點。

　　8.權(quán)益結(jié)算股份支付的會計處理、企業(yè)所得稅和個人所得稅的處理

　　【思路】

　　會計處理：

　　權(quán)益結(jié)算的股份支付

　　1.授予日

　　(1)可立即行權(quán)

　　借：管理費用等(按授予日權(quán)益工具的公允價值計量)

　　　　貸：股本

　　　　　　資本公積——股本溢價

　　(2)除了立即可行權(quán)的股份支付外，企業(yè)在授予日不做會計處理

　　2.等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日

　　企業(yè)應在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負債表日，以對可行權(quán)權(quán)益工具數(shù)量的最佳估計為基礎，按照權(quán)益工具在授予日的公允價值，將當期取得的服務計入相關資產(chǎn)成本或當期費用，同時計入資本公積中的其他資本公積。但不確認其后續(xù)公允價值變動的影響

　　借：管理費用等

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　3.可行權(quán)日之后

　　對于權(quán)益結(jié)算的股份支付，在可行權(quán)日之后不再對已確認的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整

　　4.行權(quán)日

　　企業(yè)應在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況，確認股本和股本溢價，同時結(jié)轉(zhuǎn)等待期內(nèi)確認的資本公積(其他資本公積)

　　企業(yè)所得稅處理：

　　新的《企業(yè)所得稅法》及其實施條例尚未明確規(guī)定以權(quán)益結(jié)算股份支付的內(nèi)容。從企業(yè)所得稅原理上討論，企業(yè)以權(quán)益結(jié)算的股份支付，屬于增加資本公積，不得在計算應納稅所得額時確認費用扣除。無論是授予后立即可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，還是需滿足可行權(quán)條件方可行權(quán)的以權(quán)益結(jié)算的股份支付，以及以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取其他方服務的，都應進行納稅調(diào)整。企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，也屬于權(quán)益結(jié)算股份支付。

　　個人所得稅的處理：

　　(1)不可公開交易的股票期權(quán)：

　�、偈跈�(quán)日一般不征稅;

　�、谛袡�(quán)日前轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓凈收入按“工資、薪金所得”計稅;

　�、坌袡�(quán)日行權(quán)，施權(quán)價低于購買日公平市場價的差額按“工資、薪金所得”計稅;

　　④行權(quán)之后，如果取得了股息、紅利，則按“利息、股息、紅利所得”計稅;

　�、菪袡�(quán)之后，如果轉(zhuǎn)讓股票，則轉(zhuǎn)讓收入與購買日公平市場價的差額按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅。如果轉(zhuǎn)讓的是深圳、上海證券交易所上市的股票則是免稅的。

　　(2)可公開交易的股票期權(quán)：

　�、偈跈�(quán)日按股票期權(quán)市價或市價扣除折價購入股票期權(quán)時實際支付的價款后的余額作為“工資、薪金所得”計稅;

　�、谛袡�(quán)日前轉(zhuǎn)讓，轉(zhuǎn)讓凈收入按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”進行稅務處理;

　�、坌袡�(quán)日行權(quán)，不計算個人所得稅;

　　④行權(quán)之后，如果取得了股息、紅利，則按“利息、股息、紅利所得”計稅;

　�、菪袡�(quán)之后，如果轉(zhuǎn)讓股票，則按“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”納稅。如果轉(zhuǎn)讓的是深圳、上海證券交易所上市的股票則是免稅的。

　　【考點】權(quán)益結(jié)算股份支付的會計處理、企業(yè)所得稅和個人所得稅的處理

　　【東奧會計在線鏈接1】該知識點在東奧會計在線(wangstar.cn)2015年張志鳳會計基礎班、張敬富串講班有涉及。

　　【東奧會計在線鏈接2】該知識點在輕松過關系列記憶錦囊、案例演練P207頁命中、最后四套題有涉及。

　　【東奧會計在線鏈接3】該知識點在東奧會計在線(wangstar.cn)2015年機考模擬題有涉及。

　　9.2014年初，A公司與境外關聯(lián)方進行交易，且交易價格不甚合理，2014年10月當?shù)囟悇諜C關核查，2015年1月開具罰單，A企業(yè)認為繳納企業(yè)所得稅的時間在2015年，所以將其計入2015年企業(yè)所得稅。請判斷A企業(yè)的處理方式是否正確。

　　【思路】會計處理不正確。該交易是由于2014年的業(yè)務發(fā)生的，所以應該對2014年的賬務進行追溯調(diào)整。不能直接在2015年賬面記錄。

　　【考點】本題考核的是境外關聯(lián)交易稅務處理。

　　【東奧會計在線鏈接】該知識點在東奧會計在線(wangstar.cn)2015年張敬富串講班有涉及。

　　10.境外關聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價的方法

　　【思路】

　　1.可比非受控價格法，是在可比條件下將一項受控交易中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或勞務的價格與一項非受控交易中轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)或勞務的價格進行比較的方法。如果發(fā)現(xiàn)兩種價格有差異，說明關聯(lián)企業(yè)的受控交易價格有問題，這時就可以用非受控交易中的價格來代替受控交易中的價格。

　　2.再銷售價格法，是按照與被調(diào)整企業(yè)關聯(lián)的企業(yè)(再銷售方)將產(chǎn)品再銷售給非關聯(lián)的第三方使用的價格所應取得的利潤水平進行調(diào)整的一種方法。

　　3.成本加威法，以關聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關聯(lián)交易毛利作為關聯(lián)交易的公平成交價格。

　　4.交易凈利潤法，以可比非關聯(lián)交易的利潤率指標確定關聯(lián)交易的凈利潤。

　　5.利潤分割法，是指將企業(yè)與其關聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法。

　　在此基礎上，對企業(yè)關聯(lián)交易不符合獨立交易原則而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關應按法定程序?qū)嵤┺D(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整。稅務機關對企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整后，應自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實施跟蹤管理。

　　【考點】本題考核境外關聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價的方法知識點

　　【東奧會計在線鏈接】該知識點在東奧會計在線(wangstar.cn)2015年張敬富串講班有涉及。

 

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