4.20×4年1月1日，甲公司遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價(jià)值為100萬(wàn)元，遞延所得稅負(fù)債的賬面價(jià)值為零。20×4年12月31日，甲公司有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)如下：

　　上表中，固定資產(chǎn)在初始計(jì)量時(shí)，入賬價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)相同，無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值是當(dāng)季末新增的符合資本化條件的開(kāi)發(fā)支出形成的，按照稅法規(guī)定對(duì)于研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照形成無(wú)形資產(chǎn)成本的150%作為計(jì)稅基礎(chǔ)。假定在確定無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值及計(jì)稅基礎(chǔ)時(shí)均不考慮當(dāng)季度攤銷因素。

　　20×4年度，甲公司實(shí)際凈利潤(rùn)8000萬(wàn)元，發(fā)生廣告費(fèi)1500萬(wàn)元，按照稅法規(guī)定準(zhǔn)予從當(dāng)年應(yīng)納稅所得額中扣除的金額為1000萬(wàn)元，其余可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。

　　甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計(jì)能夠取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響，除所得稅外，不考慮其他稅費(fèi)及其他因素影響。

　　要求：

　　(1)對(duì)上述事項(xiàng)或項(xiàng)目產(chǎn)生的暫時(shí)性差異影響，分別證明是否應(yīng)計(jì)入遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，分別說(shuō)明理由。

　　(2)說(shuō)明哪些暫時(shí)性差異的所得稅影響應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

　　(3)計(jì)算甲公司20×4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用。

　　【答案】

　　(1)

　　①固定資產(chǎn)：需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因?yàn)樵摴潭ㄙY產(chǎn)的賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　�、跓o(wú)形資產(chǎn)：不需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因?yàn)樵摕o(wú)形資產(chǎn)是由于開(kāi)發(fā)支出形成的，其不屬于企業(yè)合并，且初始確認(rèn)時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)也不影響應(yīng)納稅所得額，不需要確認(rèn)遞延所得稅。

　　③可供出售金融資產(chǎn)：需要確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債;因?yàn)樵撡Y產(chǎn)的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，且是由于公允價(jià)值變動(dòng)造成的，形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅。

　�、茴A(yù)計(jì)負(fù)債：需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因?yàn)樵撠?fù)債的賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異。

　�、莅l(fā)生的廣告費(fèi)需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn);因?yàn)樵搹V告費(fèi)實(shí)際發(fā)生的金額為1500萬(wàn)元，其可以稅前扣除的金額為1000萬(wàn)元，稅法規(guī)定允許未來(lái)稅前扣除的金額為500萬(wàn)元，故形成可抵扣暫時(shí)性差異，需要確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　(2)可供出售金融資產(chǎn)的暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅影響應(yīng)該計(jì)入所有者權(quán)益。因?yàn)榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異是通過(guò)其他綜合收益核算的，故其確認(rèn)的遞延所得稅也應(yīng)該對(duì)應(yīng)其他綜合收益科目，是影響所有者權(quán)益的。

　　(3)固定資產(chǎn)形成可抵扣暫時(shí)性差異期末余額=15000-12000=3000(萬(wàn)元);

　　遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=3000×25%=750(萬(wàn)元);

　　預(yù)計(jì)負(fù)債形成的遞延所得稅資產(chǎn)期末余額=600×25%=150(萬(wàn)元);

　　廣告費(fèi)形成的遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=500×25%=125(萬(wàn)元);

　　因此遞延所得稅資產(chǎn)的本期發(fā)生額=(750+150)-100+125=925(萬(wàn)元);

　　綜上所述，甲公司20×4年度應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅費(fèi)用=0-925=-925(萬(wàn)元)。

　　【東奧相關(guān)鏈接】

　　要求1：

　　(1)張志鳳基礎(chǔ)班第95、96、97講涉及到該知識(shí)點(diǎn);(2)張志鳳習(xí)題班第17講例題4涉及到該知識(shí)點(diǎn);(3)張志鳳習(xí)題班第17講例題5涉及到該知識(shí)點(diǎn);(4)趙小彬基礎(chǔ)班第100、103講涉及到該知識(shí)點(diǎn);(5)周春利答疑解惑版第26講例題11與本問(wèn)相似;(6)輕一317頁(yè)第7題與本問(wèn)相似;(7)課后作業(yè)單選題第6題與本問(wèn)相似

　　要求2：

　　(1)張志鳳基礎(chǔ)班第99講的例題1與本問(wèn)相似;(2)周春利答疑解惑版第26講例題5與本問(wèn)相似;(3)輕一311頁(yè)例題12與本問(wèn)相似

　　要求3：

　　(1)張志鳳基礎(chǔ)班第102講的例題1、3與本問(wèn)相似;(2)趙小彬基礎(chǔ)班第107講涉及到該知識(shí)點(diǎn);(3)輕一321頁(yè)綜合題2與本題目相似;(4)輕二282頁(yè)綜合題1與本題目相似;⑤輕四16頁(yè)綜合題2與本題目相似;(5)課后作業(yè)綜合題第2題與本問(wèn)相似。

　　5.(1)2014年甲公司和其控股股東P公司以及無(wú)關(guān)聯(lián)第三方丙公司簽訂協(xié)議，分別從P公司處購(gòu)買其持有乙公司60%的股權(quán)，以發(fā)行1800萬(wàn)股股票作為對(duì)價(jià)，發(fā)行價(jià)4元每股;從丙公司處購(gòu)買少數(shù)股權(quán)40%，以銀行存款支付5000萬(wàn)元，7月1日辦理完畢交接手續(xù)，改選董事會(huì)成員。當(dāng)日乙公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值8000萬(wàn)元(其中：股本2000萬(wàn)元，資本公積3200萬(wàn)元，盈余公積1600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1200元)。

　　(2)2014年1月1日，甲公司賬上有應(yīng)收乙公司賬款560萬(wàn)元，已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備34萬(wàn)元;乙公司的存貨中有300萬(wàn)元是自甲公司購(gòu)入擬出售的，但尚未出售，甲公司出售時(shí)賬面價(jià)值500萬(wàn)元，乙公司未計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備。

　　(3)7月8日，甲公司將其自用的無(wú)形資產(chǎn)以500萬(wàn)元出售給乙公司，無(wú)形資產(chǎn)原價(jià)200萬(wàn)元，已計(jì)提攤銷40萬(wàn)元，尚可使用年限5年，乙公司購(gòu)入后作為管理用無(wú)形資產(chǎn)，款項(xiàng)未付。

　　(4)2014年12月31日，甲公司應(yīng)收乙公司的兩次賬款均未收回，甲公司再一次計(jì)提壞賬準(zhǔn)備59萬(wàn)元(累計(jì)共計(jì)提93萬(wàn)元)，乙公司年初賬上的存貨已全部對(duì)外出售。

　　(5)乙公司下半年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)800萬(wàn)元，其他綜合收益增加120萬(wàn)元，所有者權(quán)益項(xiàng)目：股本2000萬(wàn)元，資本公積3200萬(wàn)元，其他綜合收益120萬(wàn)元，盈余公積1680萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)1920萬(wàn)元。

　　問(wèn)題一：甲公司合并乙公司屬干什么類型的合并，并說(shuō)明理由。

　　【答案】甲公司合并子公司屬于同一控制下企業(yè)合并。

　　理由：甲公司購(gòu)買乙公司股份之前，其控股股東P公司持有乙公司60%股權(quán)，能夠?qū)σ夜�司達(dá)到控制，因此甲公司購(gòu)買乙公司屬于同一控制下企業(yè)合并。

　　問(wèn)題二：甲公司應(yīng)確認(rèn)的長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資金額是多少。并編制相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】初始投資成本=8000×60%+5000=9800(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資9800

　　　　貸：股本1800

　　　　　　銀行存款5000

　　　　　　資本公積3000

　　問(wèn)題三：編制甲公司2014年度合并報(bào)表中有關(guān)的調(diào)整抵銷分錄。

　　【答案】

　　(1)合并日子公司所有者權(quán)益與母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資抵銷：

　　借：資本公積1800

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1800(5000-8000×40%)

　　借：股本2000

　　　　資本公積3200

　　　　盈余公積1600

　　　　未分配利潤(rùn)1200

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8000

　　借：資本公積　　1680

　　　　貸：盈余公積960(1600×60%)

　　　　　　未分配利潤(rùn)720(1200×60%)

　　借：應(yīng)付賬款560

　　　　貸：應(yīng)收賬款560

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備34

　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　34

　　借：存貨 200

　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初200

　　(2)資產(chǎn)負(fù)債表日合并報(bào)表處理：

　　借：資本公積 1800

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1800

　　按照權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資920

　　　　貸：投資收益800

　　　　　　其他綜合收益120

　　借：股本2000

　　　　資本公積3200

　　　　其他綜合收益120

　　　　盈余公積1680

　　　　未分配利潤(rùn)——年末1920

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資8920

　　借：投資收益800

　　　　未分配利潤(rùn)——年初1200

　　　　貸：提取盈余公積　　　80

　　　　　　未分配利潤(rùn)——年末　　1920

　　借：資本公積　　1680

　　　　貸：盈余公積960(1600×60%)

　　　　　　未分配利潤(rùn)720(1200×60%)

　　內(nèi)部交易：

　　借：應(yīng)付賬款560

　　　　貸：應(yīng)收賬款560

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備34

　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初　34

　　借：營(yíng)業(yè)成本 200

　　　　貸：未分配利潤(rùn)——年初 200

　　借：營(yíng)業(yè)外收入340

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)340

　　借：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 34(340/5×6/12)

　　　　貸：管理費(fèi)用 34

　　借：應(yīng)付賬款500

　　　　貸：應(yīng)收賬款　500

　　借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 59

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失 59

　　【東奧相關(guān)鏈接】(1)張志鳳基礎(chǔ)班第107講涉及該知識(shí)點(diǎn);(2)張志鳳串講班第6講涉及該知識(shí)點(diǎn);(3)張志鳳習(xí)題班第20講涉及該知識(shí)點(diǎn);(4)張志鳳考前提示班第4講涉及該知識(shí)點(diǎn);(5)趙耀基礎(chǔ)班第92講涉及該知識(shí)點(diǎn);(6)趙耀串講班第4講涉及該知識(shí)點(diǎn);(7)(8)周春利答疑解惑班第35、36講涉及該知識(shí)點(diǎn);(9)輕一404頁(yè)例題2、406頁(yè)例題3、414頁(yè)綜合題第1題、428頁(yè)涉及該知識(shí)點(diǎn);(10)輕二353頁(yè)講解該知識(shí)點(diǎn)，輕二354頁(yè)例題2、381頁(yè)講解涉及該知識(shí)點(diǎn)、393頁(yè)綜合題第2題涉及該知識(shí)點(diǎn)。

　　6.甲公司與股權(quán)投資相關(guān)資料如下

　　(1)甲公司原持有乙公司30%的股權(quán)。1月1日，甲公司進(jìn)一步取得乙公司50%的股權(quán)，支付銀行存款13000萬(wàn)元，原投資賬面價(jià)值為5400萬(wàn)元，投資成本明細(xì)4500萬(wàn)元，損益調(diào)整840萬(wàn)元，其他權(quán)益變動(dòng)60萬(wàn)元，原投資在購(gòu)買日的公允價(jià)值為6200萬(wàn)元。

　　(2)購(gòu)買日，乙公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為18000萬(wàn)元，股本10000萬(wàn)元，資本公積科目為100萬(wàn)元，盈余公積1620萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)金額為6280萬(wàn)元，公允價(jià)值為20000萬(wàn)元，該差異是由一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)評(píng)估增值引起的，使用年限為10年，凈殘值為0，采用直線法攤銷。

　　(3)乙公司在當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)為500萬(wàn)元，由于可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升產(chǎn)生其他綜合收益60萬(wàn)元。

　　(4)在下一年年初出售持有乙公司股權(quán)70%，出售價(jià)款為20000萬(wàn)元，剩下10%股權(quán)的公允價(jià)值為2500萬(wàn)元。對(duì)乙公司不具有控制、共同控制和重大影響。

　　提取10%的法定盈余公積，不提取任意盈余公積。不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　　(1)確認(rèn)個(gè)別報(bào)表的投資成本，并編制取得該投資的相關(guān)分錄。

　　(2)確定合并報(bào)表中的合并成本并計(jì)算合并報(bào)表中商譽(yù)的金額。

　　(3)計(jì)算合并報(bào)表進(jìn)一步取得50%投資確認(rèn)的投資收益并作出相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。

　　(4)編制資產(chǎn)負(fù)債表日的合并報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄。

　　(5)個(gè)別報(bào)表中處置70%的投資確認(rèn)的投資收益。

　　(6)確認(rèn)合并報(bào)表中處置70%的投資確認(rèn)的收益。

　　【答案】

　　(1)個(gè)別報(bào)表中的投資成本=5400+13000=18400(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 13000

　　　　貸：銀行存款 13000

　　(2)合并報(bào)表中的成本=6200+13000=19200(萬(wàn)元)，商譽(yù)=19200-20000×80%=3200(萬(wàn)元)。

　　(3)合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=(6200-5400)+60=860(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 800

　　　　貸：投資收益 800

　　借：資本公積——其他資本公積 60

　　　　貸：投資收益 60

　　(4)

　　借：無(wú)形資產(chǎn) 2000

　　　　貸：資本公積 2000

　　借：管理費(fèi)用 200

　　　　貸：無(wú)形資產(chǎn)——累計(jì)攤銷 200(2000/10)

　　調(diào)整后的凈利潤(rùn)=(500-2000/10)=300(萬(wàn)元)。

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 240

　　　　貸：投資收益 240(300×80%)

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 48(60×80%)

　　　　貸：其他綜合收益 48

　　借：股本 10000

　　　　資本公積 2100(100+2000)

　　　　其他綜合收益 60

　　　　盈余公積 1670

　　　　未分配利潤(rùn) 6530

　　　　商譽(yù) 3200

　　　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 19488(18400+800+240+48)

　　　　　　少數(shù)股東權(quán)益 4072

　　借：投資收益 240

　　　　少數(shù)股東損益 60

　　　　未分配利潤(rùn)——年初 6280

　　　　貸：提取盈余公積 50

　　　　　　未分配利潤(rùn)——年末 6530

　　(5)個(gè)別報(bào)表中的確認(rèn)的投資收益=(20000-18400×70%/80%)+(2500-18400×10%/80%)+60=4160(萬(wàn)元)，將原30%的投資確認(rèn)的資本公積60結(jié)轉(zhuǎn)到投資收益。

　　(6)合并報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=(20000+2500)-[(20000+300+60)×80%]+48=3060(萬(wàn)元)。

　　【東奧相關(guān)鏈接】

　　要求1：

　　(1)張志鳳基礎(chǔ)班第20講中涉及到該知識(shí)點(diǎn);(2)趙小斌基礎(chǔ)班第33講中涉及到該知識(shí)點(diǎn)。

　　要求2：

　　(1)張志鳳基礎(chǔ)班第132講中涉及到該知識(shí)點(diǎn);(2)趙小斌基礎(chǔ)班第129講中涉及到該知識(shí)點(diǎn);(3)輕四第五套綜合題3涉及了該題的部分知識(shí)點(diǎn)。

　　要求3：

　　(1)張志鳳基礎(chǔ)班第138講中涉及到該知識(shí)點(diǎn);(2)趙小斌基礎(chǔ)班第135講中涉及到該知識(shí)點(diǎn)。

　　要求4：

　　(1)張志鳳基礎(chǔ)班第26講中涉及到該知識(shí)點(diǎn);(2)趙小斌基礎(chǔ)班第43講中涉及到該知識(shí)點(diǎn);(3)輕一69、71頁(yè)涉及到該知識(shí)點(diǎn);(4)輕二71頁(yè)綜合題6涉及到該題相關(guān)的知識(shí)點(diǎn);(5)輕三90頁(yè)的會(huì)計(jì)處理涉及到本題的知識(shí)點(diǎn)。

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