經(jīng)濟增加值的概念-2021年注會《財務(wù)成本管理》重要知識點
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經(jīng)濟增加值的概念
【所屬章節(jié)】
第二十章 業(yè)績評價——第三節(jié) 經(jīng)濟增加值
【知識點】經(jīng)濟增加值的概念
經(jīng)濟增加值的概念
（一）含義及特點
1.含義
稅后凈營業(yè)利潤扣除全部投入資本的成本后的剩余收益
2.基本計算公式
基本公式 | 經(jīng)濟增加值=稅后凈營業(yè)利潤-加權(quán)平均資本成本×平均資本占用 【提示】 （1）稅后凈營業(yè)利潤與本教材第二章介紹的管理用財務(wù)報表體系中的“稅后經(jīng)營凈利潤”相同 （2）平均資本占用反映的是企業(yè)持續(xù)投入的各種債務(wù)資本和股權(quán)資本 （3）加權(quán)平均資本成本反應(yīng)的是企業(yè)各種資本的平均成本率 |
3.與剩余經(jīng)營收益的區(qū)別
比較項目 | 部門剩余收益 | 經(jīng)濟增加值 |
評價目的 | 旨在設(shè)定部門投資的最低報酬率，防止部門利益?zhèn)φw利益 | 旨在使經(jīng)理人員賺取超過資本成本的報酬，促進股東財富最大化 |
計算依據(jù) | 通常不需要調(diào)整會計數(shù)據(jù)，通常使用稅前部門經(jīng)營利潤和稅前報酬率計算。 | 需要對會計數(shù)據(jù)進行一系列調(diào)整，包括稅后凈營業(yè)利潤和平均資本占用。使用部門稅后凈營業(yè)利潤和加權(quán)平均稅后資本成本計算 |
資本成本 | 使用的部門要求的稅前報酬率，主要考慮管理要求及部門個別風(fēng)險的高低，該投資報酬率可以根據(jù)管理的要求作出不同選擇，帶有一定主觀性 | 需要根據(jù)資本市場的機會成本計算資本成本，以實現(xiàn)經(jīng)濟增加值與資本市場的銜接。資本市場上權(quán)益成本和債務(wù)成本變動時，公司要隨之調(diào)整加權(quán)平均資本成本 |
（二）不同含義的經(jīng)濟增加值
1.基本經(jīng)濟增加值
含義 | 基本經(jīng)濟增加值是根據(jù)未經(jīng)調(diào)整的經(jīng)營利潤和總資產(chǎn)計算的經(jīng)濟增加值 |
公式 | 基本經(jīng)濟增加值=稅后凈營業(yè)利潤-加權(quán)平均資本成本×報表總資產(chǎn) |
評價 | ①由于“經(jīng)營利潤”和“總資產(chǎn)”是按照會計準(zhǔn)則計算的，它們歪曲了公司的真實業(yè)績 ②相對于會計利潤來說是個進步，它承認(rèn)了股權(quán)資金的成本 |
2.披露的經(jīng)濟增加值
含義 | 披露的經(jīng)濟增加值是利用公開會計數(shù)據(jù)進行調(diào)整計算出來的 這種調(diào)整是根據(jù)公布的財務(wù)報表及其附注中的數(shù)據(jù)進行的 【提示】通常對內(nèi)部所有經(jīng)營單位使用統(tǒng)一的資本成本 |
公式 | 披露的經(jīng)濟增加值=調(diào)整后稅后凈營業(yè)利潤-加權(quán)平均資本成本×調(diào)整后的平均資本占用 |
典型的調(diào)整項目：
①研究與開發(fā)費用。經(jīng)濟增加值要求將其作為投資并在一個合理的期限內(nèi)攤銷。
②戰(zhàn)略性投資。會計將投資的利息（或部分利息）計入當(dāng)期財務(wù)費用，經(jīng)濟增加值要求將其在一個專門賬戶中資本化并在開始生產(chǎn)時逐步攤銷。
③為建立品牌、進入新市場或擴大市場份額發(fā)生的費用。會計作為費用立即從利潤中扣除，經(jīng)濟增加值要求把爭取客戶的營銷費用資本化并在適當(dāng)?shù)钠谙迌?nèi)攤銷。
④折舊費用。會計大多使用直線折舊法處理，經(jīng)濟增加值要求對某些大量使用長期設(shè)備的公司，按照更接近經(jīng)濟現(xiàn)實的“沉淀資金折舊法”處理。前期折舊少，后期折舊多。
【提示】
上述調(diào)整，不僅涉及利潤表而且還會涉及資產(chǎn)負(fù)債表的有關(guān)項目，需要按照復(fù)式記賬原理同時調(diào)整。例如，將研發(fā)費用從當(dāng)期費用中減除，必須相應(yīng)增加平均資本占用。
3.特殊的經(jīng)濟增加值和真實的經(jīng)濟增加值
特殊的經(jīng)濟增加值 | 為了使經(jīng)濟增加值適合特定公司內(nèi)部的業(yè)績管理，還需要進行特殊的調(diào)整。這種調(diào)整要使用公司內(nèi)部的有關(guān)數(shù)據(jù)，調(diào)整后的數(shù)值稱為“特殊的經(jīng)濟增加值” （1）它是特定企業(yè)根據(jù)自身情況定義的經(jīng)濟增加值，是“量身定做”的經(jīng)濟增加值 （2）這里的調(diào)整項目都是“可控制”的項目，即通過自身的努力可以改變數(shù)額的項目 （3）通常對公司內(nèi)部所有經(jīng)營單位使用統(tǒng)一的資本成本 |
真實的經(jīng)濟增加值 | 真實的經(jīng)濟增加值是公司經(jīng)濟利潤最正確和最準(zhǔn)確的度量指標(biāo) （1）它要對會計數(shù)據(jù)做出所有必要的調(diào)整 （2）對公司中每一個經(jīng)營單位都使用不同的更準(zhǔn)確的資本成本 |
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注：以上注冊會計師考試知識點選自閆華紅老師《財務(wù)成本管理》授課講義
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