（1）將固定成本分攤給不同種類的產(chǎn)品

隨著產(chǎn)量的增加，單位產(chǎn)品分攤的固定成本下降，單位平均成本下降。在銷售收入不變的情況下，增加生產(chǎn)量可以使部分固定成本被存貨吸收，減少當期銷貨成本，增加當期利潤，刺激經(jīng)理人員過度生產(chǎn)

變動成本法

（16章）

（2）產(chǎn)生誤導決策的成本信息

在傳統(tǒng)的成本計算方法下，制造費用通常按直接人工等產(chǎn)量基礎分配。但有許多制造費用項目不是產(chǎn)量的函數(shù)，而與生產(chǎn)批次等其他變量存在因果關(guān)系。全部按產(chǎn)量基礎分配制造費用，會產(chǎn)生誤導決策的成本信息

作業(yè)成本法

提示

1.在作業(yè)成本法下，直接成本可以直接計入有關(guān)產(chǎn)品，與傳統(tǒng)的成本計算方法并無差異，只是直接成本的范圍比傳統(tǒng)成本計算的要大，凡是易于追溯到產(chǎn)品的材料、人工和其他成本都可以直接歸屬于特定產(chǎn)品，盡量減少不準確的分配

2.不能追溯到產(chǎn)品的成本，則先追溯有關(guān)作業(yè)或分配到有關(guān)作業(yè)，計算作業(yè)成本，然后再將作業(yè)成本分配到有關(guān)產(chǎn)品

區(qū)別

和傳統(tǒng)成本法相比：在對直接費用的分配上，兩者無本質(zhì)區(qū)別；在對間接費用（主要是制造費用）的分配上，兩者存在不同。傳統(tǒng)成本法的間接費用按部門分配計入，作業(yè)成本法下，作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)

資源

執(zhí)行任何一項作業(yè)都需要耗用一定的資源。資源是指作業(yè)耗費的人工、能源和實物資產(chǎn)（機器和廠房等）（包括直接人工、直接材料、生產(chǎn)維持成本、間接制造費用、生產(chǎn)過程以外的成本）

作業(yè)

1.作業(yè)是指企業(yè)中特定組織（成本中心、部門或產(chǎn)品線）針對加工或服務對象重復執(zhí)行的特定的或標準化的任務或活動

2.一項作業(yè)可能是一項非常具體的活動，也可能泛指一類活動，由若干個相互關(guān)聯(lián)的具體作業(yè)組成的作業(yè)集合，稱為作業(yè)中心

3.作業(yè)是連接資源和產(chǎn)品的紐帶，在消耗資源的同時生產(chǎn)出產(chǎn)品

成本

動因

（成本分配標準）

資源成本動因

資源成本動因是引起作業(yè)成本增加的驅(qū)動因素，用來衡量一項作業(yè)的資源消耗量。依據(jù)資源成本動因可以將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)

例如，產(chǎn)品的檢驗工作（作業(yè)）需要由檢驗人員、專用設備，并消耗一定的能源等。檢驗作業(yè)耗用的各項資源構(gòu)成了檢驗作業(yè)的成本。其中，檢驗人員的工資、專用設備的折舊費等成本，一般直接歸屬檢驗作業(yè)；而能源成本往往不能直接計入，需要根據(jù)設備額定功率和設備開動時間來分配。這里“設備額定功率乘以開動時間”就是能源成本的動因，是能源成本的分配基礎

作業(yè)成本動因

作業(yè)成本動因是衡量一個成本對象（產(chǎn)品、服務或顧客）需要的作業(yè)量，是引起產(chǎn)品成本增加的驅(qū)動因素。作業(yè)成本動因計量各成本對象耗用作業(yè)的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎

例如，每批產(chǎn)品完工后都需要質(zhì)量檢驗，如果對任何產(chǎn)品的每一批進行質(zhì)量檢驗所發(fā)生的成本相同，則檢驗“次數(shù)”就是檢驗作業(yè)的成本動因，它是引起產(chǎn)品檢驗成本增加的驅(qū)動因素。某一會計期間發(fā)生的檢驗作業(yè)總成本（包括檢驗人工成本、設備折舊、能源成本等）除以檢驗次數(shù)，即為每次檢驗所發(fā)生的成本

圖示

（二）成本分配強調(diào)因果關(guān)系

作業(yè)成本法的成本分配主要使用追溯和動因分配，盡可能減少不準確的分攤，因此能夠提供更加真實、準確的成本信息

（三）成本分配使用多維成本動因

采用不同層面的、眾多的成本動因進行成本分配，要比采用單一分配標準（基礎）更加合理，更能保證產(chǎn)品成本計算的準確性

成本追溯

1.把成本直接分配給相關(guān)成本對象；

2.成本能否追溯到產(chǎn)品，可以通過實地觀察來判斷；

3.使用追溯得到的產(chǎn)品成本最準確，凡是能追溯到個別產(chǎn)品、個別批次、個別品種的成本，就應追溯，而不要間接分配

精確度最好

動因分配

對不能追溯的成本，應找到引起成本變動的真正原因，即成本與成本動因之間的因果關(guān)系，根據(jù)成本動因?qū)⒊杀痉峙涞礁鞒杀緦ο?/p>

提示：動因分配雖然不像追溯那樣準確，但只要因果關(guān)系建立恰當，成本分配的結(jié)果同樣可以達到較高的準確程度

精確度居中

分攤

若成本不能追溯、也不能合理、方便地找到成本動因，則使用產(chǎn)量等設定的分配標準作為分配基礎，強制分攤給成本對象

精確度最差

直接成本范圍

僅限于直接人工和直接材料

盡可能擴大追溯到個別產(chǎn)品的成本比例，直接成本的范圍更大

間接成本分配路徑

資源→部門→產(chǎn)品

資源→作業(yè)→產(chǎn)品

間接成本分配基礎

以產(chǎn)量（或生產(chǎn)量相關(guān)的業(yè)務量，如人工工時、機器工時、人工工資等）作為唯一動因進行間接費用的分配，從而可能扭曲產(chǎn)品成本，即：高估簡單產(chǎn)品（作業(yè)量較少）的成本，而低估復雜產(chǎn)品（作業(yè)量較多）的成本

眾多不同層面的成本動因