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變動(dòng)成本法

核心區(qū)別：固定制造費(fèi)用的處理不同。

1.應(yīng)用的前提條件不同

變動(dòng)成本法以成本性態(tài)分析為基礎(chǔ)，將全部成本劃分為變動(dòng)成本和固定成本兩大部分，其中直接材料和直接人工為變動(dòng)成本；屬于混合成本性質(zhì)的制造費(fèi)用按與業(yè)務(wù)量變動(dòng)的關(guān)系分解為變動(dòng)制造費(fèi)用和固定制造費(fèi)用兩部分。銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用同樣也要分解為變動(dòng)成本和固定成本兩部分。

完全成本法則要求把全部成本按經(jīng)濟(jì)用途分為生產(chǎn)成本和銷售與管理費(fèi)用兩類。

2.產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容不同

在變動(dòng)成本法下，產(chǎn)品成本全部由變動(dòng)生產(chǎn)成本所構(gòu)成。包括：直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用。計(jì)算公式為：

產(chǎn)品成本=直接材料＋直接人工＋變動(dòng)制造費(fèi)用

在完全成本法下，產(chǎn)品成本包括全部生產(chǎn)成本。

計(jì)算公式為：產(chǎn)品成本=直接材料＋直接人工＋變動(dòng)制造費(fèi)用＋固定制造費(fèi)用

3.期間費(fèi)用的構(gòu)成內(nèi)容不同

在變動(dòng)成本法下，期間費(fèi)用由固定制造費(fèi)用；固定銷售費(fèi)用、變動(dòng)銷售費(fèi)用（即全部銷售費(fèi)用）；固定管理費(fèi)用、變動(dòng)管理費(fèi)用（即全部管理費(fèi)用）所構(gòu)成。即：

期間費(fèi)用=固定制造費(fèi)用＋銷售費(fèi)用＋管理費(fèi)用

在完全成本法下，期間費(fèi)用則僅包含銷售與管理費(fèi)用。即：

期間費(fèi)用=銷售費(fèi)用＋管理費(fèi)用

4.銷售成本的計(jì)算方法不同

從理論上來說，無論是變動(dòng)成本法還是完全成本法，銷售成本都可以按下列公式計(jì)算求得，即：

本期銷售成本=期初存貨成本＋本期發(fā)生的生產(chǎn)成本-期末存貨成本①

在變動(dòng)成本法下，由于在相關(guān)范圍內(nèi)，單位變動(dòng)成本不隨著業(yè)務(wù)量的變動(dòng)而變動(dòng)，因而①式可以改寫成：

本期銷售成本=單位變動(dòng)成本×（期初存貨量＋本期生產(chǎn)量﹣期末存貨量）=單位變動(dòng)成本×銷售量

而在完全成本法下，由于單位產(chǎn)品成本中，既包括單位變動(dòng)成本，也包括單位固定成本。在相關(guān)范圍內(nèi)，單位固定成本與業(yè)務(wù)量成反向變動(dòng)，因而本期銷售成本既與銷售量有關(guān)又與生產(chǎn)量有關(guān)。所以，在完全成本法下，當(dāng)前、后各期的生產(chǎn)量不相同時(shí)，其單位固定成本就會(huì)改變，所以，本期銷售成本應(yīng)按照①式計(jì)算。

顯然兩種方法下，由于對固定制造費(fèi)用的處理方法不同，導(dǎo)致計(jì)入本期銷售成本中的固定制造費(fèi)用的水平就不同，從而造成本期銷售成本的金額產(chǎn)生差異。

5.期末存貨成本的計(jì)算不同

在變動(dòng)成本法下，由于本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用作為期間費(fèi)用，在計(jì)算當(dāng)期損益時(shí)全部扣除，因而期末存貨中不包括固定制造費(fèi)用。即期末存貨成本應(yīng)按下式計(jì)算：

期末存貨成本=單位期末存貨成本×期末存貨量=單位變動(dòng)成本×期末存貨量

在完全成本法下：期末存貨成本=單位期末存貨成本×期末存貨量

但是由于在完全成本法下，產(chǎn)品成本中包括固定制造費(fèi)用，所以當(dāng)本期存在期末存貨時(shí)，本期發(fā)生的固定制造費(fèi)用要在期末存貨和本期銷售存貨之間分配。因此在完全成本法下，有一部分固定制造費(fèi)用隨著期末存貨成本遞延到下期，因而兩種方法下計(jì)算期末存貨成本的公式看似相同，但其內(nèi)涵是不同的，計(jì)算出來的結(jié)果也是不同的。

6.確定損益的程序和結(jié)果不同

兩種成本計(jì)算法的區(qū)別不僅僅局限于成本方面，它們還會(huì)影響到息稅前利潤的計(jì)量程序和計(jì)算結(jié)果。在變動(dòng)成本法下，只能按邊際貢獻(xiàn)式利潤確定程序計(jì)量息稅前利潤；而在完全成本法下則必須按傳統(tǒng)式利潤確定程序計(jì)量息稅前利潤。兩種方法下計(jì)算息稅前利潤的公式如下：

在變動(dòng)成本法下：邊際貢獻(xiàn)=營業(yè)收入-變動(dòng)成本，息稅前利潤=邊際貢獻(xiàn)-固定成本

在完全成本法下：營業(yè)毛利=營業(yè)收入-營業(yè)成本，息稅前利潤=營業(yè)毛利-期間費(fèi)用

兩種成本法下息稅前利潤差額的變動(dòng)規(guī)律：

（1）如果完全成本法下，期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用等于期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用，那么，按兩種成本法確定的息稅前利潤必然相等。即：息稅前利潤的差額等于零；

（2）如果完全成本法下，期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用大于期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用，那么，按完全成本法確定的息稅前利潤一定大于按變動(dòng)成本法確定的息稅前利潤。即：息稅前利潤差額必然大于零；

（3）如果完全成本法下，期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用小于期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用，那么，按完全成本法確定的息稅前利潤一定小于按變動(dòng)成本法確定的息稅前利潤。即：息稅前利潤差額必然小于零。

兩種成本法下息稅前利潤差額的簡算法公式：

某期息稅前利潤的差額=完全成本法下期末存貨吸收的固定制造費(fèi)用-完全成本法下期初存貨釋放的固定制造費(fèi)用

■ 所屬章節(jié)：本量利分析

■ 內(nèi)容來源：選自田明老師2022年注會(huì)財(cái)管授課講義

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