全面預(yù)算的編制方法_2023年注會財管重要考點

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2023-07-05 15:15:38

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全面預(yù)算的編制方法_2023年注會財管重要考點

【知識點】全面預(yù)算的編制方法

【所屬章節(jié)】

第十七章：全面預(yù)算

第二節(jié)：全面預(yù)算的編制方法

全面預(yù)算的編制方法

一、增量預(yù)算法與零基預(yù)算法（按照其出發(fā)點特征不同的分類）

方法

含義

特點

增量預(yù)算法（調(diào)整預(yù)算法）

以歷史期實際經(jīng)濟活動及其預(yù)算為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期經(jīng)濟活動及相關(guān)影響因素的變動情況，通過調(diào)整歷史期經(jīng)濟活動項目及金額形成預(yù)算的預(yù)算編制方法

優(yōu)點：編制工作量小

缺點：當(dāng)預(yù)算期的情況發(fā)生變化，預(yù)算數(shù)額會受到基期不合理因素的干擾，可能導(dǎo)致預(yù)算的不準確，不利于調(diào)動各部門達成預(yù)算目標(biāo)的積極性

零基

預(yù)算法

是指企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟活動及其預(yù)算為基礎(chǔ)，以零為起點，從實際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟活動的合理性，經(jīng)綜合平衡，形成預(yù)算的預(yù)算編制方法

優(yōu)點：不受前期費用項目和費用水平的制約，能夠調(diào)動各部門降低費用的積極性

缺點：編制工作量大

二、固定預(yù)算法與彈性預(yù)算法（按其業(yè)務(wù)量基礎(chǔ)的數(shù)量特征不同的分類）

（一）含義、特點及適用范圍的比較

方法

含義

特點

適用范圍

固定預(yù)算法

（靜態(tài)預(yù)算法）

在編制預(yù)算時，只從預(yù)算期內(nèi)正常、可實現(xiàn)的某一固定的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量等）水平為唯一基礎(chǔ)來編制預(yù)算的方法

（1）適應(yīng)性差

（2）可比性差

經(jīng)營業(yè)務(wù)穩(wěn)定，生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)銷量穩(wěn)定，能準確預(yù)測產(chǎn)品需求及產(chǎn)品成本的企業(yè)，也可用于編制固定費用預(yù)算

彈性預(yù)算法

（動態(tài)預(yù)算法）

在成本性態(tài)分析的基礎(chǔ)上，依據(jù)業(yè)務(wù)量、成本和利潤之間的聯(lián)動關(guān)系，按照預(yù)算期內(nèi)相關(guān)的業(yè)務(wù)量（如生產(chǎn)量、銷售量、工時等）水平計算其相應(yīng)預(yù)算項目所消耗資源的預(yù)算編制方法

（1）預(yù)算范圍寬

（2）可比性強

適用于編制全面預(yù)算中所有與業(yè)務(wù)量有關(guān)的預(yù)算，但實務(wù)中主要用于編制成本費用預(yù)算和利潤預(yù)算，尤其是成本費用預(yù)算

（二）彈性預(yù)算的編制方法

1.公式法

方法

編制要點

優(yōu)點

缺點

公

式

法

某項預(yù)算成本總額

=預(yù)算固定成本額+預(yù)算單位變動成本額×預(yù)計業(yè)務(wù)量

（y=a+bx）

便于計算任何業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本

階梯成本和曲線成本只能用數(shù)學(xué)方法修正為直線，才能應(yīng)用公式法

2.列表法

編制要點

優(yōu)點

缺點

用列表的方式，在相關(guān)范圍內(nèi)每隔一定業(yè)務(wù)量范圍計算相關(guān)數(shù)值的預(yù)算

①不管實際業(yè)務(wù)量多少，不必經(jīng)過計算即可找到與業(yè)務(wù)量相近的預(yù)算成本

②混合成本中的階梯成本和曲線成本，可按總成本性態(tài)模型計算填列，不必用數(shù)學(xué)方法修正為近似的直線成本

在評價和考核實際成本時，往往需要使用插補法來計算“實際業(yè)務(wù)量的預(yù)算成本”，比較麻煩

（三）彈性預(yù)算差異分析

1.實際數(shù)與固定預(yù)算間差異的確定

實際數(shù)與固定預(yù)算數(shù)間的差異=實際數(shù)額-（固定）預(yù)算數(shù)額

實際數(shù)額：實際產(chǎn)銷量下的實際收入或?qū)嶋H費用

（固定）預(yù)算數(shù)額：預(yù)算產(chǎn)銷量下的標(biāo)準收入或標(biāo)準費用

2.差異的分解

可以分解為兩類差異：作業(yè)量差異及收入和支出差異

實際數(shù)：實際產(chǎn)銷量下的實際收入或?qū)嶋H費用

彈性預(yù)算數(shù)：實際產(chǎn)銷量下的預(yù)計收入或標(biāo)準費用

固定預(yù)算數(shù)：預(yù)算產(chǎn)銷量下的預(yù)計收入或預(yù)計費用

（1）收入差異（revenue variance）或支出差異（spending variance）

收入（或支出）差異=實際數(shù)額-彈性預(yù)算數(shù)額

實際數(shù)額：實際產(chǎn)銷量下的實際收入或?qū)嶋H費用

彈性預(yù)算數(shù)額：實際產(chǎn)銷量下的預(yù)計收入或預(yù)計費用

（2）作業(yè)量差異（activity variance）。

作業(yè)量差異=彈性預(yù)算數(shù)額-（固定）預(yù)算數(shù)額

彈性預(yù)算數(shù)額：實際產(chǎn)銷量下的預(yù)計收入或預(yù)計費用

（固定）預(yù)算數(shù)額：預(yù)算產(chǎn)銷量下的預(yù)計收入或預(yù)計費用

三、定期預(yù)算法與滾動預(yù)算法（按照預(yù)算期的時間特征不同）

方法

含義

特點

定期預(yù)算法

是以固定不變的會計期間（如年度、季度、月份）作為預(yù)算期間編制預(yù)算的方法

優(yōu)點：保證預(yù)算期間與會計期間在時期上配比，便于依據(jù)會計報告的數(shù)據(jù)與預(yù)算的比較，考核和評價預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果

缺點：不利于前后各個期間的預(yù)算銜接，不能適應(yīng)連續(xù)不斷的業(yè)務(wù)活動過程的預(yù)算管理

滾動預(yù)算法

是在上期預(yù)算完成情況的基礎(chǔ)上，調(diào)整和編制下期預(yù)算，并將預(yù)算期間逐期連續(xù)向后滾動推移，使預(yù)算期間保持一定的時期跨度

優(yōu)點：能夠保持預(yù)算的持續(xù)性，有利于考慮未來業(yè)務(wù)活動，結(jié)合企業(yè)近期目標(biāo)和長期目標(biāo)；使預(yù)算隨時間的推進不斷加以調(diào)整和修訂，能使預(yù)算與實際情況更相適應(yīng)，有利于充分發(fā)揮預(yù)算的指導(dǎo)和控制作用

缺點：編制工作量大