管理用財務(wù)報表體系_CPA財管答疑

來源：東奧會計在線責(zé)編：李雪婷2023-08-08 13:32:58

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管理用財務(wù)報表體系_CPA財管答疑

管理用財務(wù)報表體系

該體系的基本思想是將公司活動分為經(jīng)營活動和金融活動兩種；經(jīng)營活動是指銷售商品或提供勞務(wù)等營業(yè)活動以及與此有關(guān)的生產(chǎn)性資產(chǎn)投資活動；金融活動是指籌資活動以及多余資本的利用。

（一）管理用資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)	經(jīng)營資產(chǎn)	是指銷售商品或提供勞務(wù)所涉及的資產(chǎn)
資產(chǎn)	金融資產(chǎn)	是利用經(jīng)營活動多余資金進行投資所涉及的資產(chǎn)
負債	經(jīng)營負債	是指銷售商品或提供勞務(wù)所涉及的負債
負債	金融負債	是指籌資活動所涉及的負債

（二）管理用利潤表

金融損益是指金融負債利息與金融資產(chǎn)收益的差額，即扣除利息收入、金融資產(chǎn)公允價值變動收益等以后的利息費用。由于存在所得稅，應(yīng)計算該利息費用的稅后結(jié)果，即稅后利息費用（也稱為凈金融損益）。經(jīng)營損益是指除金融損益以外的當(dāng)期損益。由此形成的關(guān)系表達式如下：

凈利潤=經(jīng)營損益+金融損益

=稅后經(jīng)營凈利潤-稅后利息費用

=稅前經(jīng)營利潤×（1-所得稅稅率）-利息費用×（1-所得稅稅率）

（三）管理用現(xiàn)金流量表

經(jīng)營現(xiàn)金流量是指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等營業(yè)活動以及與此有關(guān)的生產(chǎn)性資產(chǎn)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量；金融現(xiàn)金流量是指企業(yè)因籌資活動和金融市場投資活動而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

經(jīng)營現(xiàn)金流量，代表了企業(yè)經(jīng)營活動的全部成果，是“企業(yè)生產(chǎn)的現(xiàn)金”，因此又稱為實體經(jīng)營現(xiàn)金流量，簡稱實體現(xiàn)金流量。企業(yè)的價值決定于未來預(yù)期的實體現(xiàn)金流量。管理者要使企業(yè)更有價值，就應(yīng)當(dāng)增加企業(yè)的實體現(xiàn)金流量。實體現(xiàn)金流量的關(guān)系表達式如下：

營業(yè)現(xiàn)金毛流量＝稅后經(jīng)營凈利潤＋折舊與攤銷

營業(yè)現(xiàn)金毛流量，也經(jīng)常簡稱為“營業(yè)現(xiàn)金流量”。

營業(yè)現(xiàn)金凈流量＝營業(yè)現(xiàn)金毛流量－經(jīng)營營運資本增加

實體現(xiàn)金流量＝營業(yè)現(xiàn)金凈流量－資本支出

其中，資本支出＝凈經(jīng)營長期資產(chǎn)增加＋折舊與攤銷

企業(yè)實體現(xiàn)金流量的用途（或去向）可以分為兩部分：

（1）債務(wù)現(xiàn)金流量，是與債權(quán)人之間的交易形成的現(xiàn)金流，包括支付利息、償還或借入債務(wù)以及購入和出售金融資產(chǎn)（金融資產(chǎn)是超過實際生產(chǎn)經(jīng)營需要的投資，可以抵消金融負債，被看成“負的金融負債”）。

（2）股權(quán)現(xiàn)金流量，是與股東之間的交易形成的現(xiàn)金流，包括股利分配、股份發(fā)行和回購等。

綜上，從實體現(xiàn)金流量的來源分析，它是營業(yè)現(xiàn)金毛流量超出經(jīng)營營運資本增加和資本支出的部分，即來自經(jīng)營活動；從實體現(xiàn)金流量去向分析，它被用于債務(wù)融資活動和權(quán)益融資活動，即被用于金融活動。因此，管理用現(xiàn)金流量表的基本等式可歸納如下：

營業(yè)現(xiàn)金毛流量－經(jīng)營營運資本增加－資本支出＝債務(wù)現(xiàn)金流量＋股權(quán)現(xiàn)金流量

經(jīng)營現(xiàn)金流量＝實體現(xiàn)金流量＝融資現(xiàn)金流量＝金融現(xiàn)金流量

（四）管理用財務(wù)分析體系

鑒于傳統(tǒng)杜邦分析體系存在“總資產(chǎn)”與“凈利潤”不匹配、未區(qū)分經(jīng)營損益和金融損益、未區(qū)分有息負債和無息負債等諸多局限，故應(yīng)基于改進的管理用財務(wù)報表重新設(shè)計財務(wù)分析體系。

改進的財務(wù)分析體系的核心公式：