2014《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)內(nèi)部控制理論的演變與發(fā)展

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2014《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)內(nèi)部控制理論的演變與發(fā)展。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)內(nèi)部牽制階段

　　(二)內(nèi)部控制制度階段

　　(三)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

　　(四)內(nèi)部控制整合框架階段

　　(五)全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《公司戰(zhàn)略與風(fēng)險(xiǎn)管理》科目第六章風(fēng)險(xiǎn)管理框架下的內(nèi)部控制第一節(jié)內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：企業(yè)內(nèi)部控制理論的演變與發(fā)展

　　(一)內(nèi)部牽制階段

　　第一階段，起步階段，即內(nèi)部牽制階段。最初的內(nèi)部控制定義就是內(nèi)部牽制，它基本是以査錯(cuò)防弊為目的，以崗位分離和賬目核對(duì)為手段，以錢、賬、物等會(huì)計(jì)事項(xiàng)為主要控制對(duì)象。其核心主要關(guān)注于會(huì)計(jì)領(lǐng)域。

　　(二)內(nèi)部控制制度階段

　　第二階段，進(jìn)化階段，即內(nèi)部控制制度階段。20世紀(jì)50年代至70年代，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入到內(nèi)部控制制度階段。內(nèi)部控制制度有兩類，即內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度和內(nèi)部管理控制制度。內(nèi)部控制的目標(biāo)除了保護(hù)組織財(cái)產(chǎn)的安全之外，還包括增進(jìn)會(huì)計(jì)信息的可靠性、提高經(jīng)營(yíng)效率和遵循既定管理方針。

　　(三)內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段

　　第三階段，提高階段，即內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。20世紀(jì)80年代至90年代初，內(nèi)部控制的發(fā)展進(jìn)入內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段。在該階段正式將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇，同時(shí)不再區(qū)分內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制。內(nèi)部控制被認(rèn)為是為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序，內(nèi)部控制由三個(gè)要素組成：內(nèi)部控制環(huán)境、會(huì)計(jì)制度和控制程序。

　　(四)內(nèi)部控制整合框架階段

　　第四階段，演進(jìn)階段，即內(nèi)部控制整合框架階段。1992年9月，美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)的發(fā)起組織委員會(huì)(COSO)發(fā)布了一份報(bào)告《內(nèi)部控制——整合框架》(1994年進(jìn)行了增補(bǔ))，即COSO內(nèi)部控制整合框架。該框架指出“內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營(yíng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程�！�

　　內(nèi)部控制的三項(xiàng)目標(biāo)包括：取得經(jīng)營(yíng)的效率和效果;確保財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性;遵循適用的法律法規(guī)。

　　內(nèi)部控制的五大要素包括：控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。這些要素從管理當(dāng)局運(yùn)營(yíng)的業(yè)務(wù)中衍生出來(lái)，并整合在管理過(guò)程當(dāng)中。

　　(五)全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段

　　第五階段，提升階段，即全面風(fēng)險(xiǎn)管理階段。2004年9月，COSO發(fā)布了《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理——整合框架》。

　　企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架認(rèn)為“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)過(guò)程，它由一個(gè)主體的董事會(huì)、管理當(dāng)局和其他人員實(shí)施，應(yīng)用于戰(zhàn)略制訂并貫穿于企業(yè)之中，旨在識(shí)別可能會(huì)影響主體的潛在事項(xiàng)，管理風(fēng)險(xiǎn)以使其在該主體的風(fēng)險(xiǎn)容量之內(nèi)，并為主體目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理保證�！� 風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架文本中指出風(fēng)險(xiǎn)管理框架將內(nèi)部控制框架涵蓋在其中。

　　風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架有3個(gè)維度，第一維是企業(yè)的目標(biāo);第二維是全面風(fēng)險(xiǎn)管理要素;第三維是企業(yè)的各個(gè)層級(jí)。第一維企業(yè)的目標(biāo)有4個(gè)，即戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)。第二維風(fēng)險(xiǎn)管理要素有8個(gè)，即內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通、監(jiān)督。第三個(gè)維度是企業(yè)的層級(jí)，包括主體層次、各分部、各業(yè)務(wù)單元及下屬各子公司。

　　風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架三個(gè)維度的關(guān)系是：風(fēng)險(xiǎn)管理的8個(gè)要素都是為企業(yè)的4個(gè)目標(biāo)服務(wù)的;企業(yè)各個(gè)層級(jí)都要堅(jiān)持同樣的4個(gè)目標(biāo);每個(gè)層次都必須從以上8個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理。

　　與COSO內(nèi)部控制整合框架相比，風(fēng)險(xiǎn)管理整合框架具有下列6個(gè)方面的主要特點(diǎn):

　　(1)內(nèi)部控制涵蓋在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理活動(dòng)之中，是其不可分割的組成部分。

　　(2)拓展了所需實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的內(nèi)容。

　　首先，在實(shí)現(xiàn)目標(biāo)方面增加了統(tǒng)馭經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告和遵循法律法規(guī)的最高層次——戰(zhàn)略目標(biāo)。

　　其次，將財(cái)務(wù)報(bào)告擴(kuò)展為企業(yè)編制的所有報(bào)告，包括出于內(nèi)部管理目的而編制的報(bào)告和其他外部報(bào)告，如監(jiān)管申報(bào)材料和其他報(bào)送給外部利益相關(guān)者的報(bào)告。

　　最后，引入風(fēng)險(xiǎn)偏好和風(fēng)險(xiǎn)容忍度的概念。

　　(3)引入風(fēng)險(xiǎn)組合觀，使企業(yè)在考慮實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的過(guò)程中關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)之外，還有必要從企業(yè)角度和業(yè)務(wù)單元兩個(gè)角度以“組合”的方式考慮復(fù)合風(fēng)險(xiǎn)。

　　(4)更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估在風(fēng)險(xiǎn)管理中的基礎(chǔ)地位，將COSO報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估擴(kuò)展為一個(gè)由4要素組成的過(guò)程——目標(biāo)設(shè)定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)，并相應(yīng)地在崗位設(shè)置上做出具體安排，如設(shè)置首席風(fēng)險(xiǎn)官。

　　(5)擴(kuò)展了控制環(huán)境的內(nèi)涵，強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理概念和董事會(huì)的獨(dú)立性。

　　(6)擴(kuò)展了信息與溝通要素，企業(yè)不僅要關(guān)注歷史信息，還要關(guān)注現(xiàn)在和未來(lái)可能影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的各種事項(xiàng)的影響。