如何理解“會(huì)計(jì)政策變更之追溯調(diào)整法”

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：魚羊2018-04-18 14:47:03

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前言：

修訂后的注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)第二章“會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更”是理論性比較強(qiáng)的一章。雖然編排在教材前面，但是涉及的大量舉例都與后面的實(shí)體性章節(jié)有關(guān)，因此我們東奧的老師在講解時(shí)將本章節(jié)后移以方便大家理解。

一、對(duì)會(huì)計(jì)政策變更相關(guān)知識(shí)點(diǎn)的回顧

1.會(huì)計(jì)政策的概念：是指企業(yè)在會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告中所采用的原則、基礎(chǔ)和會(huì)計(jì)處理方法。注意以下幾點(diǎn)：

①這里的原則一定是指會(huì)計(jì)核算的具體原則。

②基礎(chǔ)指的是計(jì)量基礎(chǔ)即計(jì)量屬性，包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等。

③會(huì)計(jì)處理方法最典型的例子就是發(fā)出存貨的計(jì)量方法。

2.會(huì)計(jì)政策變更的概念：是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來(lái)采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。會(huì)計(jì)政策變更一般包括法定變更和自愿變更。如果是一項(xiàng)全新的業(yè)務(wù)采用新的會(huì)計(jì)處理方法不屬于會(huì)計(jì)政策變更，另外，對(duì)不重要的交易或者事項(xiàng)采用新的會(huì)計(jì)政策也不屬于會(huì)計(jì)政策變更。

3.發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，有兩種會(huì)計(jì)處理方法，即追溯調(diào)整法和未來(lái)適用法。我們優(yōu)先采用追溯調(diào)整法，實(shí)在不行時(shí)才采用未來(lái)適用法。下面我們正式介紹追溯調(diào)整法。

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二、追溯調(diào)整法

1.追溯調(diào)整法的概念：是指對(duì)某項(xiàng)交易或事項(xiàng)變更會(huì)計(jì)政策，視同該項(xiàng)交易或事項(xiàng)初次發(fā)生時(shí)即采用變更后的會(huì)計(jì)政策，并以此對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整的方法。

2.在具體應(yīng)用時(shí)，對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表調(diào)整變化年度的年初數(shù)，對(duì)利潤(rùn)表調(diào)整變化年度的上年數(shù)。這里需要明確一下，如果會(huì)計(jì)政策變更發(fā)生在本期，而發(fā)生變更的事項(xiàng)涉及本期之前的好多期，資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整最后都一并反映在本期的年初數(shù);而由于利潤(rùn)表只列報(bào)本年發(fā)生額和上年發(fā)生額，調(diào)整只涉及上年發(fā)生額，上年之前的期間不再調(diào)整。

3.追溯調(diào)整法的4個(gè)步驟：

①計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更的累積影響數(shù);

②編制相關(guān)項(xiàng)目的調(diào)整分錄(追溯調(diào)賬);

③調(diào)整列報(bào)前期財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目及其金額(追溯調(diào)表);

④附注說(shuō)明。

4.會(huì)計(jì)政策變更累積影響數(shù)的含義：是指按照變更后的會(huì)計(jì)政策對(duì)以前各期追溯計(jì)算的列報(bào)前期最早期初留存收益應(yīng)有金額(新政策)與現(xiàn)有金額(舊政策)之間的差額。

①對(duì)列報(bào)前期最早期初的理解：舉個(gè)例子，本期(即發(fā)生會(huì)計(jì)政策變更的期間)是2018年，那么列報(bào)前期就是2017年，列報(bào)前期最早期初是2017年1月1日。

②會(huì)計(jì)政策變更在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，涉及損益的科目一律通過(guò)“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”核算，因此“累積影響數(shù)”是留存收益應(yīng)有金額和現(xiàn)有金額的差額。而且上述留存收益金額，包括盈余公積和未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目，不考慮由于損益的變化而應(yīng)當(dāng)補(bǔ)分的利潤(rùn)或股利(因?yàn)楣蓶|大會(huì)已經(jīng)開過(guò)了)。

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