重點(diǎn)解讀之持有至到期投資的初始計(jì)量和會(huì)計(jì)處理

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：魚羊2018-04-18 16:21:12

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前言：

持有至到期投資是非常重要的一類金融資產(chǎn)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試時(shí)客觀題和主觀題都會(huì)有所涉及，要求大家對(duì)相關(guān)的概念進(jìn)行準(zhǔn)確理解，能夠熟練的書寫分錄并且保證計(jì)算的準(zhǔn)確性。下面正式開始介紹，希望大家予以重視。

注冊(cè)會(huì)計(jì)師

一、持有至到期投資概述

持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。對(duì)上述概念大家應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)：

1.通常情況下劃分為持有至到期投資的金融資產(chǎn)是債權(quán)性投資，最典型的代表就是債券。對(duì)于期限在1年以內(nèi)的債券投資，符合持有至到期條件的，也可以劃分為持有至到期投資。

2.到期日固定，這個(gè)應(yīng)該不難理解?；厥战痤~固定或可確定，一般來說回收金額就是該債券的本息之和。

①股權(quán)投資因?yàn)闆]有固定的到期日，所以不能劃分為持有至到期投資。永續(xù)債券也沒有到期日，因此也不能劃分為持有至到期投資。

②浮動(dòng)利率債券和優(yōu)先股可能被劃分為持有至到期投資。

③投資者在將金融資產(chǎn)劃分為持有至到期投資時(shí)，可以不考慮可能存在發(fā)行方重大支付風(fēng)險(xiǎn)。

3.企業(yè)有明確意圖將該金融資產(chǎn)持有至到期，是指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的，除非遇到一些企業(yè)所不能控制、預(yù)期不會(huì)重復(fù)發(fā)生且難以合理預(yù)計(jì)的獨(dú)立事項(xiàng)。這些獨(dú)立事項(xiàng)包括啥，在后面學(xué)習(xí)持有至到期投資的轉(zhuǎn)換時(shí)再進(jìn)行講解。

4.企業(yè)有能力將該金融資產(chǎn)持有至到期，這里的能力主要指的是企業(yè)的財(cái)務(wù)能力。

5.企業(yè)應(yīng)于每個(gè)報(bào)告期末對(duì)金融資產(chǎn)持有至到期的明確意圖和能力進(jìn)行評(píng)估。以下幾點(diǎn)請(qǐng)注意：

①對(duì)于發(fā)行方可以贖回的債務(wù)工具，如發(fā)行方行使贖回權(quán)投資方仍可收回其幾乎所有初始凈投資(含支出的溢價(jià)和交易費(fèi)用)，那么投資者可以將其劃分為持有至到期投資;如發(fā)行方行使贖回權(quán)無法讓投資者收回幾乎所有初始凈投資，那么投資者不可以將其劃分為持有至到期投資。

②如果投資者擁有贖回權(quán)，一般不能將其劃分為持有至到期投資。

③對(duì)于可轉(zhuǎn)換債券投資，如果轉(zhuǎn)換權(quán)只能在債券到期時(shí)或到期后行使，那么債券持有者可合理聲明其具有明確意圖持有該債券至到期;如果轉(zhuǎn)換權(quán)可以債券到期前任何時(shí)點(diǎn)行使，則該債券持有者不能作有明確意圖持有至到期的聲明。

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