注會稅法考點解讀：企業(yè)所得稅中關(guān)于利息費用的扣除限制

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2018-04-25 16:34:21

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今天的注冊會計師考點解讀聚焦于，企業(yè)所得稅中關(guān)于利息費用的扣除限制，有對這部分知識點不清楚的同學(xué)千萬不要錯過哦。

注冊會計師

(1)非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，可據(jù)實扣除。

(2)非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出：不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。

【小憩片刻】

金融企業(yè)借款利率由國家控制，所以金融企業(yè)利率是“天”，任何非金融企業(yè)的借款利率都不能“破天”，必須“以天為尊”。

(3)關(guān)聯(lián)企業(yè)利息費用的扣除

①核心內(nèi)容：進行兩個合理性的衡量——總量的合理性和利率的合理性。

第一步從資本結(jié)構(gòu)角度判別借款總量的合理性。

稅法給定債資比例，金融企業(yè)5：1;其他企業(yè)2：1

結(jié)構(gòu)合理性的衡量結(jié)果——超過債資比例的利息不得在當年和以后年度扣除。

【提問】為什么要限定債資比?

我們知道利息對企業(yè)所得稅而言具有抵稅作用，企業(yè)可以利用利息抵稅作用來控制企業(yè)所得稅的繳納金額。

例如：母公司的企業(yè)所得稅稅率為25%，子公司的企業(yè)所得稅稅率為15%。子公司將1000萬元借給母公司，年底產(chǎn)生利息50萬元。子公司在利潤表上財務(wù)費用項下有利息收入50萬元，導(dǎo)致子公司多交企業(yè)所得稅7.5萬元。母公司在利潤表上財務(wù)費用項下利息支出50萬元，導(dǎo)致母公司少交企業(yè)所得稅12.5萬元。

綜上所述，一筆資金在企業(yè)內(nèi)部做一下借貸，母子公司之間利用稅率差可以調(diào)節(jié)企業(yè)所得稅的繳納金額。上述例子中將母子公司作為一個整體看待：子公司多交企業(yè)所得稅7.5萬元與母公司少交企業(yè)所得稅12.5萬元抵消后，還可以使這個整體少交企業(yè)所得稅5萬元。

這就是所謂的“資本弱化”，通過借款這一手段，最終達到少交企業(yè)所得稅的目的。因此，稅法針對這種情況，規(guī)定了關(guān)聯(lián)企業(yè)借款的“地”——債資比限定。

第二步通過合理利率標準來判別那些未超過債資比例的利息是否符合合理的水平，使利率水平符合合理性。

【提示】

此處的原理與前述“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出”的原理一致，不能“破天”，必須“以天為尊”。

【歸納】

關(guān)聯(lián)企業(yè)之間借款，一定要“頂天立地”，方能問心無愧!

“天”——債資比限定;“地”——利率限定

②關(guān)聯(lián)方利息支出的其他規(guī)定：

企業(yè)能證明關(guān)聯(lián)方相關(guān)交易活動符合獨立交易原則的;或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的，實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，在計算應(yīng)納稅所得額時準予扣除。

【小憩片刻】

關(guān)聯(lián)方之間并不都是“關(guān)系曖昧”的，也有“純潔”的時候。

(4)企業(yè)向自然人借款的利息支出