注會會計考點解讀：長期股權投資權益法下被投資企業(yè)凈利潤調(diào)整

來源：東奧會計在線責編：魚羊2018-06-21 15:06:18

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引言：注冊會計師長期股權投資按對被投資單位控制程度不同，分為成本法核算和權益法核算。其中，有對被投資企業(yè)有“重大影響”、“共同控制”的應采用權益法進行核算。上一期介紹了長期股權投資權益法的基本會計處理，其中包括被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤后，投資企業(yè)應按照享有份額調(diào)增長期股權投資，并確認投資收益。本期，為考生介紹被投資企業(yè)實現(xiàn)凈利潤后，一些特殊考慮的調(diào)整。

長期股權投資

第一部分重要的幾句話

1、取得時公允價值與賬面價值不一致形成的，要調(diào)整本期該資產(chǎn)出售部分對被投資企業(yè)凈利潤的影響。

2、取得長期股權投資后，因內(nèi)部交易形成的，要調(diào)整該資產(chǎn)本期尚未出售的未實現(xiàn)損益對被投資企業(yè)凈利潤的影響。

3、未實現(xiàn)內(nèi)部交易在合并財務報表中也需要進行調(diào)整，口訣為“順流對損益，逆流對資產(chǎn)”。

4、在合并財務報表中，逆流交易需調(diào)整未實現(xiàn)的內(nèi)部損益乘以持股比例，而順流交易無論是否實現(xiàn)內(nèi)部損益，均按內(nèi)部交易金額乘以持股比例予以抵消。

第二部分重要知識點解讀

投資企業(yè)持有長期股權投資期間，被投資企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，按其應享有的份額調(diào)增長期股權投資的賬面價值。借記長期股權投資——損益調(diào)整，貸記投資收益。但在確認應享有被投資單位的凈利潤時，在被投資單位賬面凈利潤的基礎上，需要考慮幾項因素。第一，被投資單位采用的會計政策及會計期間是否與投資企業(yè)不一致(考試中不涉及)。第二，在取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值是否與賬面價值不一致(需要調(diào)整賬面利潤)。第三，投資方與被投資方之間是否有未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益(需要予以抵消)。

對于取得投資時，被投資單位的公允價值與賬面價值不一致的，投資企業(yè)需要按照被投資企業(yè)公允價值的口徑來計算。具體來說，考試只有兩種情況，一是取得時公允價值與賬面價值不一致，因出售該資產(chǎn)需要調(diào)整凈利潤，例如，取得時存貨的公允價值與賬面價值不一致。二是取得時公允價值不一致，因計提折舊需要調(diào)整凈利潤。例如，固定資產(chǎn)的公允價值與賬面價值不一致。要把被投資單位按照賬面價值計算的凈利潤，調(diào)整為按照取得時公允價值口徑計算的凈利潤其實非常容易，就是在調(diào)整前的凈利潤基礎上，再把賬面價值計算的費用加回來，再減去按公允價值口徑計算的費用，就是調(diào)整后的凈利潤了。通用公式為：調(diào)整后的凈利潤=調(diào)整前的凈利潤+(賬面價值╳本期出售比例—公允價值╳本期出售比例)+(按賬面價值計提折舊—按公允價值計提折舊)。

對于投資方與被投資方之間的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益，也需要進行抵消。無論順流交易還是逆流交易，都要將未實現(xiàn)的內(nèi)部損益進行抵消。(順流交易是投資企業(yè)將產(chǎn)品出售給被投資企業(yè)，逆流交易是被投資企業(yè)將產(chǎn)品出售給投資企業(yè))。通用公式為：調(diào)整后的凈利潤=調(diào)整前的凈利潤—(售價—成本)╳未對外銷售比例。注意如果售價小于成本，看作該資產(chǎn)發(fā)生了減值損失，在確認投資損益時不應予以抵消。

進行上述處理后，若投資企業(yè)有子公司的話，需要編制合并財務報表的，在合并財務報表中，該未實現(xiàn)內(nèi)部交易在合并財務報表中也需要進行調(diào)整。

順流交易可以使投資企業(yè)的營業(yè)收入、營業(yè)成本增加，在合并報表中應消除營業(yè)收入、營業(yè)成本。無論被投資企業(yè)是否將該存貨對外出售或出售多少，均在合并報表中抵消全部內(nèi)部交易的金額。借記營業(yè)收入，貸記營業(yè)成本，貸記投資收益。

逆流交易可以使投資企業(yè)的存貨價值上升，在合并報表中應抵消存貨。按照投資企業(yè)對外出售的比例，在合并報表中抵消內(nèi)部交易的金額。借記長期股權投資，貸記存貨。

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