正在學習審計的同學是否感覺審計教材有如天書，知識點難且不說，專業(yè)術語更是如文言古文，十分難懂。今天小編要為大家用通俗的語言梳理存貨監(jiān)盤知識點，希望可以讓大家先行掌握本節(jié)的中心知識點，然后可以回到教材，掌握完整的審計術語下的知識點。

一、存貨盤點對企業(yè)的意義：非常重要

存貨是企業(yè)用于生產(chǎn)產(chǎn)品、創(chuàng)造利潤的原料，對企業(yè)來說意義重大，特別是在存貨占比較高的制造業(yè)和零售業(yè)。因此，存貨盤點是企業(yè)重要的資產(chǎn)清查制度。

二、存貨監(jiān)盤的主要關注點：存在

注冊會計師對存貨進行的監(jiān)盤目的是要確認企業(yè)賬面上的資產(chǎn)真實存在，且反映的存貨價值是真實的，不存在重大的品質問題(如過期、損壞、霉變等)或者存在所有權不屬于該企業(yè)的情況。

因此，存貨監(jiān)盤主要針對的是存貨的“存在”認定(賬上記錄的存貨皆有對應實物存在)，并同時可以獲取部分“完整性”認定(所盤點的存貨在賬上都有記錄)和“計價”認定(無損壞或霉變等)的審計證據(jù)。對于存貨“所有權”的證據(jù)，僅僅觀察和抽盤還不足夠，還需要執(zhí)行其他實質性程序來驗證，如檢查合同，必要時函證等。

三、監(jiān)盤開始前：應制定詳細全面的計劃，倉庫地點的完整性考慮是重點

鑒于注冊會計師對被審計單位不足夠了解，且被審計單位的存貨盤點只有短短1-2天，因此注冊會計師在監(jiān)盤之前要制定詳細的監(jiān)盤計劃。

制定計劃過程中，需要考慮企業(yè)盤點存貨的風險點(如存貨品質是否有鑒定難度，是否易變質等)、被審計單位的內控是否足夠、盤點安排是否恰當、盤點的地點是否完整、盤點的時間是否適宜。然后制定出相應的監(jiān)盤計劃計錄于工作底稿中，監(jiān)盤計劃應該包括：存貨監(jiān)盤目標、范圍和時間安排計劃，以及監(jiān)盤范圍選取、監(jiān)盤時間選擇的原因。

這一部分知識點中，應重點關注：若存貨存放在多個地點，注冊會計師應要求被審計單位提供一份完整的存貨存放地點清單，包括期末存貨量為零的倉庫、租賃的倉庫以及第三方代被審計單位保管存貨的倉庫存，并考慮其完整性。

針對存貨存放清單完整性可執(zhí)行的審計程序有：詢問其他部門的人員是否有其他倉庫，比較被審計單位倉庫地點的變動情況，檢查出入庫單上的記載是否有不在清單上的倉庫名稱并同時關注被審計單位的房屋建筑物明細清單，或是檢查相關租賃賬目以查找是否有租賃倉庫的情況。

四、監(jiān)盤過程中：不應只關注存貨數(shù)量，若不能停止存貨移動則要設獨立過渡區(qū)域

注冊會計師依監(jiān)盤計劃實施監(jiān)盤程序，監(jiān)盤程序應不僅僅包含抽盤存貨的數(shù)量，還應該包括檢查存貨的狀態(tài)，觀察被審計單位盤點的執(zhí)行情況以及評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結果的指令和程序。例如：若看到被審計單位的盤點現(xiàn)場非?；靵y，便會對被審計單位盤點結果的準確性產(chǎn)生懷疑，此時可以擴大抽盤范圍，必要時要求被審計單位重新盤點。

在監(jiān)盤的過程中，可能會遇到一些單位的存貨在盤點過程中不能停止移動，因此被審計單位需要運用獨立過渡區(qū)域的方法來應對。將預計在盤點期間領用的存貨移至過渡區(qū)域，同時將盤點期間入庫的存貨也暫時放在過渡區(qū)域，以保證相關存貨只被盤點一次。

單單應用了獨立過渡區(qū)域的方法并不能讓注冊會計師確信盤點的準確性，注冊會計師還需要觀察被審計單位有關存貨移動的控制程序是否得到執(zhí)行。另外，注冊會計師還需向管理層索取盤點期間存貨移動的相關書面記錄以執(zhí)行截止測試。

五、存貨監(jiān)盤結束時：再次確認所有存貨皆已納入盤點，若盤點日不是資產(chǎn)負債表日需倒推結果并實施審計程序

存貨監(jiān)盤結束前，注冊會計師需要再次觀察盤點現(xiàn)場，確認所有應盤的存貨皆已盤點，確認發(fā)出的所有盤點表單是連續(xù)編號的，且已經(jīng)全部收回，同時將表單與存貨盤點的匯總記錄進行核對。

若存貨的盤點日不是資產(chǎn)負債表日，需要將盤點日的數(shù)據(jù)倒推回資產(chǎn)負債表日，并對間隔期間的數(shù)據(jù)實施審計程序。

六、特殊情況：特殊存貨采用特殊盤點方法，當日監(jiān)盤不可行應另擇日期，存貨完全無法盤點應考慮替代程序或出非無保留意見，第三方保管的存貨應函證或實施其他審計程序。

對于一些特殊類型的存貨，注冊會計師需要作特殊考慮。如存貨屬于貴金屬，存貨的品質辨認需要依賴專業(yè)技術，注冊會計師就可能需要考慮利用專家的工作。

如果遇到存貨監(jiān)盤不可行的情況，我們應該區(qū)分是因何種原因造成，如果是因為存貨的自身性質造成，如盤點會給注冊會計師帶來危險，則需要考慮實施替代程序，若替代程序也不可行，注冊會計師需考慮發(fā)表非無保留意見。如果僅是因為突發(fā)狀況不能到達現(xiàn)場監(jiān)盤或僅在監(jiān)盤當天存貨不可盤點(如存貨為木材，被積雪覆蓋)，那可以另擇日期進行盤點，并對間隔期內發(fā)生的交易實施審計程序。

若被審計單位的存貨由第三方保管或控制，注冊會計師應實施如函證或檢查等其他審計程序(安排其他注冊會計師實施監(jiān)盤、檢查文件記錄等)。

總結以上，學習存貨監(jiān)盤知識點可以抓住一條主線，即監(jiān)盤開始前—監(jiān)盤過程中—監(jiān)盤結束時—其他特殊情況的處理。建議學習的時候，設想自已即將要開始一個存貨監(jiān)盤的項目，想想自己需要做什么，有哪些注意事項，一一寫下來后再與書上的知識點進行比較，這樣更容易理解和掌握。

以上便是小編為大家梳理的存貨監(jiān)盤知識點，希望對大家有所幫助。注會準考證打印將在8月進行，大家記得盡早完成哦。

文/東奧撰稿人：柯小仙