注會會計考點解讀：非貨幣性資產(chǎn)交換知識點解析

來源：東奧會計在線責(zé)編：魚羊2018-07-17 14:36:05

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非貨幣性資產(chǎn)交換，指的是非貨幣性資產(chǎn)之間的交換，或者交換只涉及少量的補價(補價占交換過程中最大資產(chǎn)價值小于25%)。貨幣性資產(chǎn)，指的是企業(yè)將以固定或者可確定的金額收取的資產(chǎn)，比如庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等。貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)屬于非貨幣性資產(chǎn)。

非貨幣性資產(chǎn)交換知識點解析

判斷是否是非貨幣性資產(chǎn)交換雖然看似簡單，但是卻是注會考試非常偏愛的一個考點。從2012年到2017年，連續(xù)六年在這個知識點出了考題。讓我們看看2017年最新的注會真題是如何考查的：

【2017年】2×17年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項如下：(1)購入商品應(yīng)付乙公司賬款2000萬元，以庫存商品償付該欠款的20%，其余以銀行存款支付;(2)以持有的公允價值為2500萬元的對子公司(丙公司)投資換取公允價值為2400萬元的丁公司25%股權(quán)，補價100萬元以現(xiàn)金收取并存入銀行;(3)以分期收款結(jié)算方式銷售大型設(shè)備，款項分3年收回;(4)甲公司向戊公司發(fā)行自身普通股，取得戊公司對已公司80%股權(quán)。上述交易均發(fā)生于非關(guān)聯(lián)方之間。不考慮其他因素，下列各項關(guān)于甲公司2×17年發(fā)生的上述交易或事項中，屬于非貨幣性資產(chǎn)交換的是( )。

A.分期收款銷售大型設(shè)備

B.以甲公司普通股取得已公司80%股權(quán)

C.以庫存商品和銀行存款償付乙公司款項

D.以丙公司股權(quán)換取丁公司股權(quán)并收到部分現(xiàn)金補價

【解析】選項A，換出的設(shè)備是固定資產(chǎn)是非貨幣性資產(chǎn)，但是得到的是長期應(yīng)收款，是貨幣性資產(chǎn)，所以不是非貨幣性資產(chǎn)之間的交換，A不應(yīng)該選;選項B，得到已公司股權(quán)是長期股權(quán)投資是非貨幣性資產(chǎn)，但是付出的對價是自身普通股，是權(quán)益工具和資產(chǎn)的交換，不是資產(chǎn)和資產(chǎn)的交換，所以B不應(yīng)該選;選項C是用銀行存款和存貨償還債務(wù)，也不是資產(chǎn)之間的交換，所以C也不應(yīng)該選;選項D，得到和換出的資產(chǎn)都是長期股權(quán)投資，長期股權(quán)投資屬于非貨幣性資產(chǎn)，同時補價100萬占最大公允價值(2500萬)的比例是4%，小于25%，所以是非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)該選D。

可能看到這里或許有同學(xué)會提出疑問?區(qū)分貨幣性還是非貨幣性資產(chǎn)交換，究竟有何意義?其實，國際準(zhǔn)則中并沒有專門的《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則，這個準(zhǔn)則是我們國家特有的一項準(zhǔn)則。因為國際上的觀點認(rèn)為，所謂的非貨幣性資產(chǎn)交換，其實就是處置一項資產(chǎn)，將處置資產(chǎn)公允價值和賬面價值之間的差額確認(rèn)為資產(chǎn)的處置損益，同時按照付出資產(chǎn)的公允價值取得另一項資產(chǎn)的交易，沒有什么特別的地方。我們國家《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則的公允價值模式，其實遵循的也是這樣的要求。但是，考慮到為了防止一些關(guān)聯(lián)方借助非貨幣性資產(chǎn)交換調(diào)節(jié)企業(yè)的利潤，我們國家《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則還規(guī)定了非貨幣性資產(chǎn)交換的賬面價值計量模式，這個就是比較特殊的做法了。這種模式下就不允許將換出資產(chǎn)的公允價值和賬面價值之間的差額確認(rèn)資產(chǎn)的處置損益了。

還有一點需要特別要注意的是，就是如果是同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，如果付出的對價是存貨、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，由于取得的長期股權(quán)投資也是非貨幣性資產(chǎn)，雖然也是非貨幣性資產(chǎn)之間的交換，但是這種情況下不遵循《非貨幣性資產(chǎn)交換》準(zhǔn)則。長期股權(quán)投資的初始投資成本應(yīng)該按照合并日被合并方相對于最終控制方而言合并報表中所有者權(quán)益的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資的初始投資成本和付出對價的賬面價值之間的差額，調(diào)整資本公積和留存收益。這一點需要特別記憶一下。

文/東奧撰稿人：happiness

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