注會(huì)會(huì)計(jì)考點(diǎn)解讀：合并理論知識(shí)點(diǎn)解析

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：魚(yú)羊2018-07-18 17:40:21

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在2018年注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)計(jì)教材的第二十七章合并財(cái)務(wù)報(bào)表的第一節(jié)，介紹了合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并理論。分別是：母公司理論、實(shí)體理論和所有權(quán)理論。

注會(huì)會(huì)計(jì)考點(diǎn)解讀：合并理論知識(shí)點(diǎn)解析

這三個(gè)合并理論的介紹是2017年才進(jìn)入注會(huì)會(huì)計(jì)的教材的。一般情況下，在考試的時(shí)候直接考查該知識(shí)點(diǎn)的可能性非常小。但是準(zhǔn)確理解這三個(gè)理論，對(duì)于后續(xù)合并報(bào)表的學(xué)習(xí)是非常有幫助的，因此有必要認(rèn)真理解一下這三個(gè)理論。

教材首先介紹了母公司理論。這種情況下，合并報(bào)表中并進(jìn)來(lái)的子公司的資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的金額是要乘以母公司持股比例的。在對(duì)內(nèi)部交易抵消的時(shí)候，需要區(qū)分順流交易和逆流交易。如果是順流交易，只需要按母公司股權(quán)比例抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

舉個(gè)例子。如果是母公司理論，子公司的固定資產(chǎn)是100萬(wàn)，母公司持股比例80%的話(huà)，那么在合并報(bào)表中反映的子公司的固定資產(chǎn)只有80萬(wàn)，而不是100萬(wàn)。如果母公司將80萬(wàn)的存貨賣(mài)了100萬(wàn)給子公司，還留存在集團(tuán)內(nèi)部，那么抵消(100-80)×80%萬(wàn)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

其次教材介紹了實(shí)體理論。這種情況下，合并報(bào)表中并進(jìn)來(lái)的子公司的資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的金額是不需要乘以母公司持股比例的。同時(shí)，合并報(bào)表中的少數(shù)股東權(quán)益認(rèn)為是所有者權(quán)益。在內(nèi)部交易抵消的時(shí)候，不論是順流還是逆流，都需要全額抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

同樣是上面的例子。如果是實(shí)體理論，子公司的固定資產(chǎn)是100萬(wàn)，母公司持股比例80%的話(huà)，那么在合并報(bào)表中反映的子公司的固定資產(chǎn)是100萬(wàn)，而不是80萬(wàn)。如果母公司將80萬(wàn)的存貨賣(mài)了100萬(wàn)給子公司，還留存在集團(tuán)內(nèi)部，那么抵消(100-80)萬(wàn)的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。

最后教材介紹了所有權(quán)理論。這種理論適用于共同控制的情況，而不是母子公司的情況。這種情況下，各個(gè)合營(yíng)方按照自己享有的份額將合營(yíng)企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債的并入合并報(bào)表，也稱(chēng)為比例合并。

目前，在我們國(guó)家的合并報(bào)表的相關(guān)處理，主要依據(jù)的是實(shí)體理論。對(duì)于各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)和負(fù)債，不論母公司持有多少股權(quán)比例，都是全額納入合并報(bào)表中，不需要再乘以母公司持股比例。但是有一項(xiàng)資產(chǎn)比較特殊，就是商譽(yù)。商譽(yù)依據(jù)的還是母公司理論。合并報(bào)表中只反映歸屬于母公司的商譽(yù)，不反映歸屬于少數(shù)股東的商譽(yù)。同時(shí)，對(duì)于內(nèi)部交易，不論是順流還是逆流交易，都需要全額抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益。而比例合并以前我們國(guó)家也采用了一段時(shí)間，但是現(xiàn)在這個(gè)也成為歷史了。即：現(xiàn)在編制合并報(bào)表的一定是母子公司關(guān)系，如果是合營(yíng)方和合營(yíng)企業(yè)，不編制合并報(bào)表。注會(huì)準(zhǔn)考證打印在即，希望大家及時(shí)打印，早點(diǎn)完成考前準(zhǔn)備哦。

文/東奧撰稿人happiness

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