五張圖教你快速掌握境外所得稅間接負(fù)擔(dān)稅額的計(jì)算

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：魚羊2018-10-16 11:34:20

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計(jì)算居民企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額的通用公式為：本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=(本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額。

公式看起來太難記?別擔(dān)心，我們換一個(gè)閱讀方式：仍以上圖中的公司為例，假定B、C公司皆符合間接抵免條件，那么A公司間接負(fù)擔(dān)的稅額=(B公司直接繳納的企業(yè)所得稅+B公司間接負(fù)擔(dān)的C公司的企業(yè)所得稅)×B公司分配給A公司的股息÷B公司企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額。

小編為大家總結(jié)示意圖如下：

境外所得稅間接負(fù)擔(dān)稅額3

我們來看一個(gè)小例子，幫助大家鞏固記憶。

境內(nèi)居民企業(yè)M公司在境外投資了A公司，持有A公司50%的股份，A公司持有B公司60%的股份，持有C公司30%的股份。B公司2017年度調(diào)整后的應(yīng)納稅所得總額為1000萬元(假設(shè)該“應(yīng)納稅所得總額”中在B公司所在國(guó)計(jì)算稅額抵免時(shí)已包含投資收益還原計(jì)算的間接稅額，下同)，適用所得稅率為20%，會(huì)計(jì)上的所得稅稅前利潤(rùn)為800萬元，無符合抵免條件的間接稅額;B公司繳納所得稅200萬元后未分配利潤(rùn)為600萬元，依投資比例向A公司分配股息360萬元，A公司依10%的稅率在當(dāng)?shù)乩U納預(yù)提所得稅36萬元。A公司適用所得稅率為30%，其當(dāng)年在所在國(guó)按該國(guó)境外稅收抵免規(guī)定計(jì)算后實(shí)際繳納所得稅額為210萬元，當(dāng)年稅前利潤(rùn)為1000萬元，且當(dāng)年稅后利潤(rùn)全部分配，向M公司依持股比例分配股息377萬元。

首先，我們要判斷M公司在境外所投資的公司是否符合多層持股抵免條件。M公司對(duì)A公司的持股比例>20%，符合條件，A公司對(duì)B公司的持股比例>20%，且M公司對(duì)B公司的持股比例為30%>20%，因此B公司符合條件。雖然A公司對(duì)C公司的持股比例>20%，但M公司對(duì)C公司的持股比例為15%，不足20%，因此C公司不符合抵免條件。

具體判斷思路如下圖：

境外所得稅間接負(fù)擔(dān)稅額4