【小編導言】2013注會考試報名正在進行中,考生可隨時登陸中注協(xié)網(wǎng)站進行網(wǎng)上報名,只要考生們充分掌握了長期股權(quán)投資的兩種核算方法,兩者之間的轉(zhuǎn)換學習起來就難度不大了,小編每天發(fā)布注會考試重要知識點每科各兩條,并輔以相關(guān)的配套習題,供考生們參考復習。
【內(nèi)容導航】:
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2013年注冊會計師考試報名時間于4月10日開始,現(xiàn)中注協(xié)官網(wǎng)已開放注冊,更多注會考試報名信息請學員們及時關(guān)注中注協(xié)及東奧會計在線,現(xiàn)在是時候進入備考狀態(tài)!以下是2013年注會考試重要知識點長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換的具體內(nèi)容和相關(guān)習題,注會起跑,你準備好了嗎!
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本知識點屬于《會計》第四章長期股權(quán)投資第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置的內(nèi)容。

(一)成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法
1.因持股比例上升由成本法改為權(quán)益法
(1)計算商譽、留存收益和營業(yè)外收入
商譽、留存收益和營業(yè)外收入的確定應(yīng)與投資整體相關(guān)。假定再次投資交易日和原投資交易日不屬于一個會計年度,按凈利潤的10%提取盈余公積。
① 綜合結(jié)果為正商譽,則無需對其進行會計處理;
、谌魞纱谓灰追謩e為正商譽和負商譽,但綜合結(jié)果為負商譽
1>假定原投資交易日產(chǎn)生負商譽100,再次投資交易日產(chǎn)生正商譽80,則綜合結(jié)果為負商譽20,產(chǎn)生在原投資交易日,會計分錄為:
借:長期股權(quán)投資 20
貸:盈余公積 2
利潤分配—未分配利潤 18
2>假定原投資交易日產(chǎn)生正商譽80,再次投資交易日產(chǎn)生負商譽100,則綜合結(jié)果為負商譽20,產(chǎn)生在再次投資交易日,會計分錄為:
借:長期股權(quán)投資 20
貸:營業(yè)外收入 20
③若兩次投資均為負商譽
1>原投資交易日負商譽
借:長期股權(quán)投資
貸:盈余公積
利潤分配—未分配利潤
2>再次投資交易日負商譽
借:長期股權(quán)投資
貸:營業(yè)外收入
(2)原取得投資后至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動相對于原持股比例的部分長期股權(quán)投資的調(diào)整
關(guān)鍵點:為使全部投資按再次投資交易日被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值持續(xù)計算,則應(yīng)將原投資持股比例部分調(diào)整到再次投資交易日享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額。
調(diào)整分錄如下:
借:長期股權(quán)投資(被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值變動×原持股比例)
貸:留存收益(盈余公積、利潤分配)(原取得投資時至新增投資當期期初被投資單位留存收益的變動×原持股比例)
投資收益(新增投資當期期初至新增投資交易日之間被投資單位的凈損益×原持股比例)
資本公積——其他資本公積(差額)
2.因持股比例下降由成本法改為權(quán)益法
(1)個別財務(wù)報表
關(guān)鍵點:剩余持股比例部分應(yīng)從取得投資時點采用權(quán)益法核算,即對剩余持股比例投資追溯調(diào)整,將其調(diào)整到權(quán)益法核算的結(jié)果。
、偬幹貌糠
借:銀行存款
貸:長期股權(quán)投資
投資收益 (差額)
、谑S嗖糠肿匪菡{(diào)整
1>投資時點商譽的追溯
剩余的長期股權(quán)投資成本與按照剩余持股比例計算原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額,屬于投資作價中體現(xiàn)的商譽部分,不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值;屬于投資成本小于原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的,在調(diào)整長期股權(quán)投資成本的同時,應(yīng)調(diào)整留存收益。
2>投資后的追溯調(diào)整
借:長期股權(quán)投資
貸:留存收益(盈余公積、利潤分配)(原取得投資時至處置投資當期期初被投資單位留存收益的變動×剩余持股比例)
投資收益(處置投資當期期初至處置日被投資單位的凈損益變動×剩余持股比例)
資本公積——其他資本公積(其他原因?qū)е卤煌顿Y單位所有者權(quán)益變動×剩余持股比例)
【提示】長期股權(quán)投資自成本法轉(zhuǎn)為權(quán)益法后,未來期間應(yīng)當按照準則規(guī)定計算確認應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益及所有者權(quán)益其他變動的份額。
(2)合并財務(wù)報表
關(guān)鍵點:因控制權(quán)發(fā)生改變(由原控制轉(zhuǎn)為不再控制),在合并報表中剩余投資要重新計量,即將投資全部出售(售價與賬面價值之間的差額計入投資收益),再將剩余部分投資按出售日的公允價值回購。
雖然喪失控制權(quán)的被投資單位不納入合并財務(wù)報表的合并范圍,但投資企業(yè)有其他子公司,則仍需編制合并財務(wù)報表。在合并財務(wù)報表中,對喪失控制權(quán)的被投資單位的會計處理與其個別財務(wù)報表的會計處理不同,在合并財務(wù)報表中需作出調(diào)整。
、賳适Э刂茩(quán)日合并財務(wù)報表中的投資收益
合并財務(wù)報表中確認的投資收益=處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和-按原持股比例計算應(yīng)享有原有子公司自購買日公允價值開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額-按原持股比例計算的商譽+與原有子公司股權(quán)投資相關(guān)的其他綜合收益
、趩适Э刂茩(quán)日合并財務(wù)報表中的調(diào)整分錄
1>將剩余股權(quán)投資由個別財務(wù)報表中的賬面價值在合并財務(wù)報表中調(diào)整到喪失控制權(quán)日的公允價值,其調(diào)整分錄為:借記“長期股權(quán)投資”,貸記“投資收益”,或做相反分錄。
2>對個別財務(wù)報表中確認的投資收益的歸屬期間進行調(diào)整,其調(diào)整分錄為:借“投資收益”,貸記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”、“資本公積”,或做相反分錄。
3>將原投資有關(guān)的其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益,其調(diào)整分錄為:借記“資本公積”,貸記“投資收益”,或做相反分錄。
(二)權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法
1.因持股比例上升由權(quán)益法改為成本法
按分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并處理。
2.因持股比例下降由權(quán)益法改為成本法
按賬面價值作為成本法核算的基礎(chǔ)。
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責任編輯:龍貓的樹洞