三、同一控制下企業(yè)合并的處理原則

　　對于同一控制下的企業(yè)合并，可將其看做是兩個或多個參與合并企業(yè)權益的重新整合，原因在于從最終控制方的角度來看，該類企業(yè)合并一定程度上并不會造成構成企業(yè)集團整體的經(jīng)濟利益流入和流出，最終控制方在合并前后實際控制的經(jīng)濟資源并沒有發(fā)生變化。有關交易事項不能作為出售或購買來處理。

　　對于同一控制下的企業(yè)合并，在合并中不涉及自少數(shù)股東手中購買股權的情況下，合并方應遵循以下原則進行相關的處理：

　　(1)合并方在合并中確認取得的被合并方的資產(chǎn)和負債僅限于被合并方賬面上原已確認的資產(chǎn)和負債，合并中不產(chǎn)生新的資產(chǎn)和負債。

　　同一控制下的企業(yè)合并，從最終控制方的角度來看，其在企業(yè)合并發(fā)生前后能夠控制的凈資產(chǎn)價值量并沒有發(fā)生變化，因此，即便是在合并過程中，取得的凈資產(chǎn)入賬價值與支付的合并對價賬面價值之間存在差額，同一控制下的企業(yè)合并中一般也不產(chǎn)生新的商譽因素，即不確認新的資產(chǎn)，但被合并方在企業(yè)合并前賬面上原已確認的商譽應作為合并中取得的資產(chǎn)確認。

　　(2)合并方在合并中取得的被合并方各項資產(chǎn)和負債應維持其在被合并方的原賬面價值不變。

　　被合并方在企業(yè)合并前采用的會計政策與合并方不一致的，應基于重要性原則，首先統(tǒng)一會計政策，即合并方應當按照本企業(yè)會計政策對被合并方資產(chǎn)和負債的賬面價值進行調(diào)整，并以調(diào)整后的賬面價值作為有關資產(chǎn)和負債的入賬價值。進行上述調(diào)整的一個基本原因是將該項合并中涉及的合并方及被合并方作為一個整體對待，對于一個完整的會計主體，其對相關交易和事項應當采用相對統(tǒng)一的會計政策，在此基礎上反映其財務狀況和經(jīng)營成果。

　　(3)合并方在合并中取得的凈資產(chǎn)的入賬價值相對于為進行企業(yè)合并支付的對價賬面價值之間的差額，不作為資產(chǎn)的處置損益，不影響企業(yè)合并當期的利潤表，有關差額應調(diào)整所有者權益相關項目。

　　同一控制下的企業(yè)合并，本質(zhì)上不作為購買，而是兩個或多個會計主體權益的整合。合并方在企業(yè)合并中取得的價值量相對于所放棄價值量之間存在差額的，應當調(diào)整所有者權益。在根據(jù)合并差額調(diào)整合并方的所有者權益時，應首先調(diào)整資本公積.(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應沖減留存收益。

　　(4)對于同一控制下的控股合并，應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續(xù)下來的，體現(xiàn)在其合并財務報表上，即由合并后形成的母子公司構成的報告主體，無論是其資產(chǎn)規(guī)模還是其經(jīng)營成果都應持續(xù)計算。

　　編制合并財務報表時，無論該項合并發(fā)生在報告期的哪一時點，合并利潤表、合并現(xiàn)金流量表均反映的是由母公司構成的報告主體自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的損益及現(xiàn)金流量情況，相對應地，合并資產(chǎn)負債表的留存收益項目，應當反映母公司如果一直作為一個整體運行至合并日應實現(xiàn)的盈余公積和未分配利潤的情況。

　　對于同一控制下的控股合并，在合并當期編制合并財務報表時，應當對合并資產(chǎn)負債表的期初數(shù)進行調(diào)整，同時應當對比較報表的相關項目進行調(diào)整，視同合并后的報告主體在以前期間一直存在。

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