2013注會綜合階段考試總復(fù)習(xí)——會計篇

　　第一部分 金融資產(chǎn)　

　　第二節(jié) 以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　一、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)概述

　　某項金融資產(chǎn)劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)后，不能再重分類為其他類別的金融資產(chǎn);其他類別的金融資產(chǎn)也不能再重分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，可以進(jìn)一步分為交易性金融資產(chǎn)和指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

　　二、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會計處理

　　(一)初始計量

　　1、初始確認(rèn)時，應(yīng)按公允價值計量，相關(guān)交易費用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益。

　　2、企業(yè)取得以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)所支付的價款中，包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)當(dāng)單獨確認(rèn)為應(yīng)收項目。

　　3、相關(guān)分錄

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本(公允價值)

　　　　應(yīng)收利息或應(yīng)收股利 (買價中所含的現(xiàn)金股利或已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)

　　　　投資收益 (交易費用)

　　　　貸：銀行存款等

　　(二)后續(xù)計量

　　1、在持有期間取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為投資收益。

　　借：應(yīng)收股利(應(yīng)收利息)

　　　　貸：投資收益

　　2、資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)將以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的公允價值變動計入當(dāng)期損益。

　　借(貸)：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸(借)：公允價值變動損益

　　(三)處置

　　處置該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債時，其公允價值與初始入賬金額之間的差額應(yīng)確認(rèn)為投資收益，同時調(diào)整公允價值變動損益。

　　借：銀行存款

　　　　公允價值變動損益

　　　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　　　　　　——公允價值變動

　　　　　　投資收益