2013注會綜合階段考試總復習——會計篇

　　第一部分 金融資產(chǎn)　

　　第三節(jié) 持有至到期投資

　　一、持有至到期投資概述

　　持有至到期投資，是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。

　　二、持有至到期投資的會計處理

　　(一)持有至到期投資的初始計量

　　持有至到期投資初始確認時，應(yīng)當按照公允價值計量和相關(guān)交易費用之和作為初始入賬金額。實際支付的價款中包括的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨確認為應(yīng)收項目。

　　持有至到期投資初始確認時，應(yīng)當計算確定其實際利率，并在該持有至到期投資預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)保持不變。

　　初始計量原則

　　1、按公允價值和交易費用之和計量;

　　2、已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當確認為應(yīng)收利息。

　　◆會計處理

　　借：持有至到期投資——成本(面值)

　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整(差額)

　　　　應(yīng)收利息(支付的價款中包含的已到付息期尚未領(lǐng)取的利息)

　　　　貸：銀行存款等 (實際支付的金額)

　　(二)持有至到期投資的后續(xù)計量

　　后續(xù)計量的原則

　　采用實際利率法，按攤余成本計量。

　　實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債(含一組金融資產(chǎn)或金融負債)的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。

　　◆會計處理

　　借：應(yīng)收利息(面值×票面利率)

　　　　或持有至到期投資——應(yīng)計利息

　　　　貸：投資收益(期初攤余成本×實際利率)

　　　　　　持有至到期投資——利息調(diào)整(也可能在借方，倒擠)

　　三、持有至到期投資轉(zhuǎn)換

　　企業(yè)因持有至到期投資部分出售或重分類的金額較大，且不屬于企業(yè)會計準則所允許的例外情況，使該投資的剩余部分不再適合劃分為持有至到期投資的，企業(yè)應(yīng)當將該投資的剩余部分重分類為可供出售金融資產(chǎn)，并以公允價值進行后續(xù)計量。

　　重分類日，該投資剩余部分的賬面價值與其公允價值之間的差額計入所有者權(quán)益，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認時轉(zhuǎn)出，計入當期損益。

　　◆會計處理

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(公允價值)

　　　　持有至到期投資減值準備

　　　　貸：持有至到期投資——成本

　　　　　　　　　　　　　——利息調(diào)整(可能在借方)

　　　　　　資本公積——其他資本公積