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企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

分享: 2013-9-24 15:44:23東奧會(huì)計(jì)在線字體:

  2013注會(huì)綜合階段考試總復(fù)習(xí)——會(huì)計(jì)篇

第二部分 長(zhǎng)期股權(quán)投資

第一節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

  一、長(zhǎng)期股權(quán)投資初始計(jì)量原則

  長(zhǎng)期股權(quán)投資主要包括以下內(nèi)容:

  (1)投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資,即對(duì)子公司投資;

  (2)投資企業(yè)與其他合營(yíng)方一同對(duì)被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資,即對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資;

  (3)投資企業(yè)對(duì)被投資單位具有重大影響的權(quán)益性投資,即對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資;

  (4)投資企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有共同控制或重大影響,并且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。

  二、企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

  企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,初始投資成本的確定應(yīng)區(qū)分企業(yè)合并的類型,分別同一控制下控股合并與非同一控制下控股合并確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

  (一)形成同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

  對(duì)于同一控制下的企業(yè)合并,從能夠?qū)⑴c合并各方在合并前及合并后均實(shí)施最終控制的一方來看,最終控制方在企業(yè)合并前及合并后能夠控制的資產(chǎn)并沒有發(fā)生變化。合并方通過企業(yè)合并形成的對(duì)被合并方的長(zhǎng)期股權(quán)投資,其成本代表的是在被合并方賬面所有者權(quán)益中享有的份額。

  1.合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))的余額不足沖減的,調(diào)整留存收益。

  ◆會(huì)計(jì)處理

  (1)貸方差額

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

    應(yīng)收股利

    貸:有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債科目

  資本公積不足沖減時(shí),調(diào)整留存收益、未分配利潤(rùn)。

    資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(也可能在貸方)

  (2)借方差額

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

    應(yīng)收股利

    資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(也可能在貸方)

    盈余公積

    利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

    貸:有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債科目

  2.合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的,應(yīng)按發(fā)行權(quán)益性證券的面值總額作為股本,長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行權(quán)益性證券面值總額之間的差額,應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià));資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的,調(diào)整留存收益。

  ◆會(huì)計(jì)處理

  (1)貸方差額

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

    應(yīng)收股利

    貸:股本

  資本公積不足沖減時(shí),調(diào)整留存收益、未分配利潤(rùn)。

      資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(也可能在貸方)

  (2)借方差額

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資

    應(yīng)收股利

    資本公積——資本溢價(jià)或股本溢價(jià)(也可能在貸方)

    盈余公積

    利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

    貸:股本

  上述在按照合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益的份額確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本時(shí),對(duì)于被合并方賬面所有者權(quán)益,應(yīng)當(dāng)在考慮一下幾個(gè)因素的基礎(chǔ)上計(jì)算確定形成長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本:

  (1)被合并方與合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間是否一致。如果合并前合并方與被合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間不同的,應(yīng)首先按照合并方的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間對(duì)被合并方資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整,在此基礎(chǔ)上計(jì)算確定被合并方的賬面所有者權(quán)益,并計(jì)算確定長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

  (2)被合并方賬面所有者權(quán)益是指被合并方所有者權(quán)益相對(duì)于最終控制方面而言的賬面價(jià)值。

  (3)同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資,如果子公司按照改制時(shí)確定的資產(chǎn)、負(fù)債經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債賬面價(jià)值的,合并方應(yīng)當(dāng)按照取得子公司經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的份額作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。

  (4)如果被合并方本身編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的,被合并方的賬面所有者權(quán)益的價(jià)值應(yīng)當(dāng)以其合并財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)確定。

  3.通過多次交換交易,分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的,在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,應(yīng)當(dāng)以持股比例計(jì)算的合并日應(yīng)享有被合并方賬面所有者權(quán)益份額作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。初始投資成本與其原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值加上合并日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和的差額,調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià)),資本公積不足沖減的,沖減存留收益。

  (二)形成非同一控制下企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

  1.非同一控制下的控股合并中,購(gòu)買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本。企業(yè)合并成本包括購(gòu)買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。

  ◆會(huì)計(jì)處理

  (1)以現(xiàn)金作為合并對(duì)價(jià)的

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 (購(gòu)買日的合并成本)

    應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

    管理費(fèi)用(直接相關(guān)費(fèi)用)

    貸:銀行存款

  (2)以存貨作為合并對(duì)價(jià)的

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資 (購(gòu)買日的合并成本)

    應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

    管理費(fèi)用(直接相關(guān)費(fèi)用)

    貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(庫(kù)存商品的公允價(jià)值)

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

      銀行存款

  同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本:

  借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

    存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

    貸:庫(kù)存商品

  (3)以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等作為合并對(duì)價(jià)的

  借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(購(gòu)買日的合并成本)

    應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

    管理費(fèi)用(直接相關(guān)費(fèi)用)

    累計(jì)攤銷(折舊)

    貸:無形資產(chǎn)(固定資產(chǎn)清理)等

    營(yíng)業(yè)外收入(或借:營(yíng)業(yè)外支出)(差額)

  2.通過多次交換交易,分步取得股權(quán)最終形成企業(yè)合并的,在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中,應(yīng)當(dāng)以購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值與購(gòu)買日新增投資成本之和,作為該項(xiàng)投資的初始投資成本。

  其中:

  1.形成控股合并前持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資采用成本法核算的,長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本應(yīng)為原成本法下的賬面價(jià)值加上購(gòu)買日取得進(jìn)一步的股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和;

  2.合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用權(quán)益法法核算的,長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本為原權(quán)益法下的賬面價(jià)值加上購(gòu)買日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和;

  3.合并前對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用公允價(jià)值計(jì)量的(例如,原分類為可供出售金融資產(chǎn)的股權(quán)投資),長(zhǎng)期股權(quán)投資在購(gòu)買日的初始投資成本為原公允價(jià)值計(jì)量的賬面價(jià)值加上購(gòu)買日取得進(jìn)一步股份新支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值之和。

責(zé)任編輯:龍貓的樹洞

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