2014《會計(jì)》預(yù)習(xí)知識點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理

　　【小編導(dǎo)言】2014年注冊會計(jì)師報(bào)名時(shí)間為3月31日至4月25日，現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《會計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動

　　(四)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　(五)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　(六)出售可供出售金融資產(chǎn)

　　本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第二章金融資產(chǎn)第五節(jié)可供出售金融資產(chǎn)的內(nèi)容。

　　【知識點(diǎn)】：可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理

　　(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

　　1.股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價(jià)值與交易費(fèi)用之和)

　　　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　　　貸：銀行存款等

　　2.債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

　　　　應(yīng)收利息(實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息)

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　　　貸：銀行存款等

　　(二)資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息

　　借：應(yīng)收利息(分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——應(yīng)計(jì)利息(到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息)

　　　　貸：投資收益(可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入)

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在借方)

　　(三)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動

　　1.公允價(jià)值上升

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動

　　　　貸：資本公積——其他資本公積

　　2.公允價(jià)值下降

　　借：資本公積——其他資本公積

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動

　　(四)持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利

　　借：應(yīng)收股利

　　　　貸：投資收益

　　(五)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)(重分類日公允價(jià)值)

　　　　貸：持有至到期投資

　　　　　　資本公積——其他資本公積(差額，也可能在借方)

　　(六)出售可供出售金融資產(chǎn)

　　借：銀行存款等

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)

　　　　　　投資收益(差額，也可能在借方)

　　同時(shí)：

　　借：資本公積——其他資本公積(從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價(jià)值累計(jì)變動額，也可能在借方)

　　　　貸：投資收益

　　【提示】為了保證“投資收益”的數(shù)字正確，出售可供出售金融資產(chǎn)時(shí)，要將可供出售金融資產(chǎn)持有期間形成的“資本公積——其他資本公積”轉(zhuǎn)入“投資收益”。