2014《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅

　　【小編導(dǎo)言】現(xiàn)階段進(jìn)入2014注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是打牢基礎(chǔ)的重要階段，我們一起來學(xué)習(xí)2014《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　（一）合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第十九章所得稅第四節(jié)所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益產(chǎn)生的遞延所得稅

　　企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其在納入合并范圍的企業(yè)按照適用稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。

　　例：甲公司擁有乙公司80%有表決權(quán)資本，能夠?qū)σ夜�司�?shí)施控制。2012年6月，甲公司向乙公司銷售一批商品，成本為500萬元，售價(jià)為800萬元，至2012年12月31日，乙公司尚未出售上述商品，2013年乙公司將上述商品對外銷售80%。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率為25%。假定不考慮其他因素。

　　要求：計(jì)算2012年12月31日和2013年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　2012年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=(800-500)×25%=75(萬元)，

　　2012年遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額為75萬元。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 75

　　　　貸：所得稅費(fèi)用     75

　　2013年12月31日遞延所得稅資產(chǎn)余額=(800-500)×20%×25%=15(萬元)

　　2013年遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=15-75=-60(萬元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 75

　　　　貸：未分配利潤——年初 75

　　借：所得稅費(fèi)用 60

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 60

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