2014《會計》答疑精選：折舊對應(yīng)的科目

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進(jìn)入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關(guān)于2014注會考試《會計》科目第八章資產(chǎn)減值的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進(jìn)行查漏補缺。

　　【提問原題】：

　　原題：計算題

　　甲公司為一物流企業(yè)，經(jīng)營國內(nèi)、國際貨物運輸業(yè)務(wù)。由于擁有的貨輪出現(xiàn)了減值跡象。甲公司于20×8年12月31日對其進(jìn)行減值測試，相關(guān)資料如下：

　　(1)甲公司以人民幣為記賬本位幣，國內(nèi)貨物運輸采用人民幣結(jié)算，國際貨物運輸采用美元結(jié)算。

　　(2)貨輪采用年限平均法計算折舊，預(yù)計使用20年，預(yù)計凈殘值率為5%。20×8年12月31日，貨輪的賬面原價為人民幣38 000萬元，已計提折舊為人民幣27 075萬元，賬面價值為人民幣10 925萬元，貨輪已使用15年，尚可使用 5年，甲公司擬繼續(xù)經(jīng)營使用貨輪直至報廢。

　　(3)甲公司將貨輪專門用于國際貨物運輸。由于國際貨物運輸業(yè)務(wù)受宏觀經(jīng)濟形勢的影響較大，甲公司預(yù)計貨輪未來5年產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量(假定使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，有關(guān)現(xiàn)金流量均發(fā)生在年末)如下表所示。

　　單位：萬美元

　　(4)由于不存在活躍市場，甲公司無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額。

　　(5)在考慮了貨幣時間價值和貨輪特定風(fēng)險后，甲公司確定10%為人民幣適用的折現(xiàn)率，確定12%為美元的折現(xiàn)率，相關(guān)復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)如下：

　　(P/F，10%，1)=0.9091;(P/F，12%，1)=0.8929

　　(P/F，10%，2)=0.8264;(P/F，12%，2)=0.7972

　　(P/F，10%，3)=0.7513;(P/F，12%，3)=0.7118

　　(P/F，10%，4)=0.6830;(P/F，12%，4)=0.6355

　　(P/F，10%，5)=0.6209;(P/F，12%，5)=0.5674

　　(6)20×8年12月31日的匯率為1美元=6.85元人民幣。甲公司預(yù)測以后各年末的美元匯率如下：第1年末為1美元=6.80元人民幣;第2年末為1美元=6.75元人民幣;第3年末為1美元=6.70元人民幣;第4年末為1美元=6.65元人民幣;第5年末為1美元=6.60元人民幣。

　　要求：

　　(1)使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金流量。

　　(2)計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。

　　(3)計算貨輪應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計分錄。

　　(4)計算貨輪20×9年應(yīng)計提的折舊，并編制相關(guān)會計分錄。

　　正確答案：

　　(1)使用期望現(xiàn)金流量法計算貨輪未來5年每年的現(xiàn)金流量。

　　第一年的現(xiàn)金流量=500×20%+400×60%+200×20%=380(萬美元)

　　第二年的現(xiàn)金流量=480×20%+360×60%+150×20%=342(萬美元)

　　第三年的現(xiàn)金流量=450×20%+350×60%+120×20%=324(萬美元)

　　第四年的現(xiàn)金流量=480×20%+380×60%+150×20%=354(萬美元)

　　第五年的現(xiàn)金流量=480×20%+400×60%+180×20%=372(萬美元)

　　(2)計算貨輪按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，并確定其可收回金額。

　　按照記賬本位幣表示的未來5年現(xiàn)金流量的現(xiàn)值=(380×0.8929+342×0.7972+324×0.7118+354×0.6355+372×0.5674)×6.85=8 758.46(萬元人民幣)

　　由于無法可靠估計貨輪的公允價值減去處置費用后的凈額，所以其可收回金額就是未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值8 758.46萬元。

　　(3)計算貨輪應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備，并編制相關(guān)會計分錄。

　　貨輪的賬面價值是10 925萬元，可回收金額是8 758.46萬元，所以應(yīng)該計提的減值金額=10 925-8 758.46=2 166.54(萬元人民幣)

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　2 166.54

　　　　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　2 166.54

　　(4)計算貨輪20×9年應(yīng)計提的折舊，并編制相關(guān)會計分錄。

　　因為使用壽命結(jié)束時處置貨輪產(chǎn)生的凈現(xiàn)金流量為零，所以凈殘值可以判斷為零，20×9年應(yīng)計提的折舊=8 758.46÷5=1 751.69(萬元人民幣)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本(生產(chǎn)成本)　　　　　　　　1 751.69

　　　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　1 751.69

　　知識點：資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的估計

　　【東奧注會學(xué)員提問】：

　　第四問的借方科目，為什么寫的是主營業(yè)務(wù)成本，平時不是一般是寫管理費用(辦公大樓)或者制造費用(車間里的設(shè)備的折舊)么�？荚嚂r怎么知道寫什么科目呢。

　　輕一101頁講折舊科目時也沒有講到這一科目。

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　由于運輸行業(yè)沒有產(chǎn)品實物，所以不能計入制造費用之類的科目，所以計入主營業(yè)務(wù)成本科目。

　　平時考試時要根據(jù)受益原則確定折舊的對應(yīng)科目

　�、俅笮蘩硗Ｓ玫墓潭ㄙY產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)照提折舊，計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，即制造費用或管理費用、銷售費用。

　�、谥圃熨M用【生產(chǎn)車間計提折舊，基本生產(chǎn)車間、輔助生產(chǎn)車間的折舊費用列“制造費用”(財政部會計科目表】

　　③管理費用【企業(yè)管理部門、未使用的固定資產(chǎn)計提折舊】

　�、茕N售費用【企業(yè)專設(shè)銷售部門計提折舊】

　�、萜渌麡I(yè)務(wù)成本【經(jīng)營方式出租固定資產(chǎn)計提折舊】

　�、扪邪l(fā)支出【企業(yè)研發(fā)無形資產(chǎn)時使用固定資產(chǎn)計提折舊，例如，企業(yè)自行建造一幢樓房，為建造該幢樓房購買的固定資產(chǎn)計提的折舊就應(yīng)該計入在建工程科目】

　�、咴诮üこ獭驹诮üこ讨惺褂霉潭ㄙY產(chǎn)計提折舊】

　　⑧應(yīng)付職工薪酬【例如將房屋無償提供給職工使用，屬于非貨幣性職工薪酬】

　�、峒竟�(jié)性停用期間的折舊費用：生產(chǎn)設(shè)備計入“制造費用”�！緦�季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)該科目期末允許有余額】

　　⑨季節(jié)性停工、大修理停工期間,.生產(chǎn)部門的固定資產(chǎn)折舊計入制造費用;其余情況的停工期間折舊計入“管理費用---停工損失”科目。

　　10、計入主營業(yè)務(wù)成本：運輸業(yè)運輸設(shè)備的折舊額【2009年新年度考試題】

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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