2014《會計》高頻考點：長期股權投資的權益法

　　【小編導言】我們一起來學習2014《會計》高頻考點：長期股權投資的權益法。本考點屬于《會計》第四章長期股權投資第二節(jié)長期股權投資的后續(xù)計量的內容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★★★

　　復習點撥：本考點非常重要，年年必考，此處內容只是對權益法的幾項考點進行了概括，但本考點是重點更是難點，很多考生學起來很吃力，強烈建議考生們多聽幾遍張志鳳老師關于權益法的講解，尤其是逆流交易和順流交易部分，張志鳳老師結合了兩道例題來講解，通俗易懂，投資損益確認很容易出客觀題。

　　【內容導航】：

　　(一)權益法的定義及其適用范圍

　　(二)權益法核算

　　【高頻考點】：長期股權投資的權益法

　　(一)權益法的定義及其適用范圍

　　權益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據投資企業(yè)享有被投資單位所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法。

　　投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權投資，應當采用權益法核算。

　　(二)權益法核算

　　權益法的類型圖示如下：

　　1.初始投資成本的調整

　　注意：教材中采用的是完全權益法。

　　科目設置：

　　長期股權投資——成本(投資時點)

　　——損益調整(投資后留存收益變動)

　　——其他權益變動(投資后其他)

　　長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，不調整長期股權投資的初始投資成本;長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額的，應按其差額，借記“長期股權投資——成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。

　　【提示】

　　(1)商譽=合并成本-被購買方可辨認凈資產公允價值份額

　　(2)長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值份額，實際上是商譽，而商譽與整體有關，不能在個別報表中確認，只能體現在長期股權投資中。

　　2.投資損益的確認

　　投資企業(yè)取得長期股權投資后，應當按照應享有或應分擔的被投資單位實現的凈利潤或發(fā)生凈虧損的份額，調整長期股權投資的賬面價值，并確認為當期損益。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的賬面價值。

　　【提示】采用權益法核算，確認應享有被投資單位凈損益份額時，通過“長期股權投資—損益調整”和“投資收益”科目核算。“投資收益”體現享有被投資單位凈損益的份額，“長期股權投資—損益調整”體現的是被投資單位資產、負債的份額。也就是說，只要影響被投資單位凈損益，投資方應通過“投資收益”核算;只要影響被投資單位資產、負債，投資方應通過“長期股權投資”核算。

　　(1)被投資單位實現凈利潤

　　借：長期股權投資——損益調整

　　　　貸：投資收益

　　(2)被投資單位發(fā)生凈虧損

　　借：投資收益

　　　　貸：長期股權投資——損益調整

　　(3)投資企業(yè)在采用權益法確認投資收益時，應抵消與其聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的未實現內部交易損益。該未實現內部交易既包括順流交易也包括逆流交易。順流交易和逆流交易圖示如下：

　　【提示】投資企業(yè)與其聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現內部交易損益抵消與投資企業(yè)與子公司之間的未實現內部交易損益抵消有所不同，母子公司之間的未實現內部交易損益在合并財務報表中是全額抵消的，而投資企業(yè)與其聯營企業(yè)及合營企業(yè)之間的未實現內部交易損益抵消僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財務報表范圍的子公司享有聯營企業(yè)或合營企業(yè)的權益份額部分。

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　　【提示】在合并財務報表中，上述內部交易影響投資企業(yè)的資產是存貨，而不是長期股權投資，所以應編制上述調整分錄。

　　應說明的是，無論乙公司銷售給甲企業(yè)的是何種資產，在甲企業(yè)個別報表中其產生的未實現內部銷售利潤的消除均反映在長期股權投資中;但從合并財務報表的角度，應消除具體報表項目(如存貨、固定資產、無形資產等)的金額，本例應消除的是存貨。

　　②順流交易

　　【提示】在甲企業(yè)的個別報表中，無論甲企業(yè)銷售給乙公司的是何種資產，其產生的未實現內部銷售利潤的消除均反映在“投資收益”中;但從合并財務報表的角度，應消除具體報表項目(如營業(yè)收入、營業(yè)成本、營業(yè)外收入等)的金額，本例應消除的是營業(yè)收入和營業(yè)成本。

　�、酆蠣I方向合營企業(yè)投出非貨幣性資產產生損益的處理

　　合營方向合營企業(yè)投出或出售非貨幣性資產的相關損益，應當按照以下原則處理：

　　1>符合下列情況之一的，合營方不應確認該類交易的損益：與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬沒有轉移給合營企業(yè);投出非貨幣性資產的損益無法可靠計量;投出非貨幣性資產交易不具有商業(yè)實質。

　　2>合營方轉移了與投出非貨幣性資產所有權有關的重大風險和報酬并且投出資產留給合營企業(yè)使用的，應在該項交易中確認歸屬于合營企業(yè)其他合營方的利得和損失。交易表明投出或出售的非貨幣性資產發(fā)生減值損失的，合營方應當全額確認該部分損失。

　　3>在投出非貨幣性資產的過程中，合營方除了取得合營企業(yè)長期股權投資外還取得了其他貨幣性資產或非貨幣性資產，應當確認該項交易中與所取得其他貨幣性、非貨幣性資產相關的損益。

　　3.取得現金股利或利潤的處理

　　借：應收股利

　　　　貸：長期股權投資——損益調整

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收股利

　　4.超額虧損的確認

　　在確認應分擔被投資單位發(fā)生的凈虧損時，應按以下順序進行調整：

　　5.被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動

　　投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，按照持股比例確認歸屬于本企業(yè)的部分應當調整長期股權投資的賬面價值并計入所有者權益。

　　在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應享有的份額，借記或貸記“長期股權投資——其他權益變動”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。

　　6.股票股利的處理

　　被投資單位分派的股票股利，投資企業(yè)不作賬務處理，但應于除權日注明所增加的股數，以反映股份的變化情況。

　　【相關復習資料】：

　　2014《會計》第四章長期股權投資基礎考點匯總

　　2014《會計》第四章長期股權投資階段測試題匯總

　　2014《會計》第四章長期股權投資答疑精選匯總

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