2014《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　【小編導(dǎo)言】我們一起來學(xué)習(xí)2014《會(huì)計(jì)》高頻考點(diǎn)：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。本考點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》第十九章所得稅第二節(jié)資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)及暫時(shí)性差異的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　考頻：★★★

　　復(fù)習(xí)點(diǎn)撥：本考點(diǎn)為掌握所得稅會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)，考生學(xué)習(xí)所得稅會(huì)計(jì)核算的關(guān)鍵在于確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)的確定，與稅收法規(guī)的規(guī)定密切關(guān)聯(lián)。企業(yè)在取得資產(chǎn)、負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)固定資產(chǎn)

　　(二)無形資產(chǎn)

　　(三)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　(四)其他資產(chǎn)

　　【高頻考點(diǎn)】：資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值的過程中，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照稅法可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。

　　資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額

　　某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計(jì)稅基礎(chǔ)=成本-以前期間已稅前列支的金額

　　(一)固定資產(chǎn)

　　賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)折舊-固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)折舊

　　(二)無形資產(chǎn)

　　1.對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)階段符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本;稅法規(guī)定，企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除;形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷。

　　【提示】如果會(huì)計(jì)攤銷方法、攤銷年限和殘值均符合稅法規(guī)定，那么每期納稅調(diào)減的金額均為會(huì)計(jì)計(jì)入費(fèi)用(研究階段的支出、開發(fā)階段不符合資本化條件的支出及形成無形資產(chǎn)后的攤銷額)的50%。

　　2.無形資產(chǎn)在后續(xù)計(jì)量時(shí)，會(huì)計(jì)與稅法的差異主要產(chǎn)生于對(duì)無形資產(chǎn)是否需要攤銷、無形資產(chǎn)攤銷方法、攤銷年限的不同及無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的提取。

　　賬面價(jià)值=實(shí)際成本-會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　但對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值=實(shí)際成本-無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本-稅法累計(jì)攤銷

　　(三)以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)

　　1.以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)

　　會(huì)計(jì)：公允價(jià)值(期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益)

　　稅法：取得時(shí)的成本

　　2.可供出售金融資產(chǎn)

　　會(huì)計(jì)：公允價(jià)值(期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入資本公積——其他資本公積)

　　稅法：取得時(shí)的成本

　　(四)其他資產(chǎn)

　　因企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法法規(guī)規(guī)定不同，企業(yè)持有的其他資產(chǎn)，可能造成其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間存在差異。

　　1.采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)

　　會(huì)計(jì)：期末按公允價(jià)值計(jì)量

　　稅法：以歷史成本為基礎(chǔ)確定

　　2.將國(guó)債作為持有至到期投資

　　賬面價(jià)值：期末攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提利息(期初攤余成本×實(shí)際利率)-本期收回本金和利息

　　計(jì)稅基礎(chǔ)：與賬面價(jià)值相等

　　3.其他各種資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（看輕松過關(guān)一例題）

　　【相關(guān)復(fù)習(xí)資料】：

　　2014《會(huì)計(jì)》第十九章所得稅基礎(chǔ)考點(diǎn)匯總

　　2014《會(huì)計(jì)》第十九章所得稅階段測(cè)試題匯總

　　2014注會(huì)英語(yǔ)核心詞匯總結(jié)：所得稅

　　注會(huì)頻道相關(guān)推薦：

　　2014《會(huì)計(jì)》第十九章所得稅高頻考點(diǎn)歸納

　　2014注冊(cè)會(huì)計(jì)師沖刺必看：六科高頻考點(diǎn)歸納

　　東奧獨(dú)家巨獻(xiàn)：2014注會(huì)備考全網(wǎng)最豐富復(fù)習(xí)資料集合