2014《會計》答疑精選：暫時性差異

　　【東奧小編】2014年注冊會計師考試正式進入基礎(chǔ)復(fù)習(xí)階段，以下是東奧會計在線獨家提供的關(guān)于2014注會考試《會計》科目第十九章所得稅的部分精彩答疑，供學(xué)員們參考復(fù)習(xí)，幫助大家進行查漏補缺。

　　【提問原題】：

　原題：計算題

　　【教材例19-5】20×7年10月20日，甲公司自公開市場取得一項權(quán)益性投資，支付價款2 000萬元，作為交易性金融資產(chǎn)核算。20×7年12月31日，該投資的市價為2 200萬元。

　　該項交易性金融資產(chǎn)的期末市價為2 200萬元，其按照會計準則規(guī)定進行核算的、在20×7年資產(chǎn)負債表日的賬面價值為2 200萬元。

　　因稅法規(guī)定以公允價值計量的金融資產(chǎn)在持有期間公允價值的變動不計入應(yīng)納稅所得額，其在20×7年資產(chǎn)負債表日的計稅基礎(chǔ)應(yīng)維持原取得成本不變，為2 000萬元。

　　該交易性金融資產(chǎn)的賬面價值2 200萬元與其計稅基礎(chǔ)2 000萬元之間產(chǎn)生了200萬元的暫時性差異，該暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時會增加未來期間的應(yīng)納稅所得額。

　　正確答案：

　　【板書】

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　　 200

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　 200

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　 50(200×25%)

　　貸：遞延所得稅負債　　　　　　　　　　 50(200×25%)

　　知識點：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)

　　【東奧注會學(xué)員提問】：

　　老師您好

　　為什么這里的交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的差異也是暫時性的呢? 賬面2200 計稅2000 以2200 賣出 不是就產(chǎn)生了永久的2200的差異了嗎?

　　【東奧會計在線回答】：

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　不對， 因為計入公允價值變動損益金額當(dāng)年不用交稅， 以后處置時按照上升以后市價出售，會計算以后多交稅金額，現(xiàn)在看是負債，記入遞延所得稅負債 。

　　這是暫時性差異，不是永久性差異 。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快!

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