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同一控制下企業(yè)合并的會計處理

分享： 2015-3-9 13:17:57東奧會計在線字體：大小

2015《會計》預習考點：同一控制下企業(yè)合并的會計處理

　　【小編導言】現階段進入2015年注會預習備考期，是梳理考點的寶貴時期，我們一起來學習2015《會計》預習考點：同一控制下企業(yè)合并的會計處理。

　　【內容導航】：

　　(一)同一控制下的控股合并

　　(二)同一控制下的吸收合并

　　(三)合并方為進行同一控制企業(yè)合并發(fā)生的有關費用的處理

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二十四章企業(yè)合并第二節(jié)同一控制下的企業(yè)合并的處理的內容。

　　【知識點】：同一控制下企業(yè)合并的會計處理

　　(一)同一控制下的控股合并

　　1.長期股權投資的確認和計量

　　借：長期股權投資(合并日于享有被合并方相對于最終控制方而言的賬面價值的份額)

　　　　應收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現金股利)

　　　　貸：有關資產、負債(支付的合并對價的賬面價值)

　　　　　　股本(發(fā)行股票面值總額)

　　　　　　資本公積——資本溢價或股本溢價(倒擠)

　　【提示】“資本公積”也可能在借方。當資本公積在借方時，表示沖減母公司的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應沖減留存收益(盈余公積和未分配利潤)。

　　2.合并日合并財務報表的編制

　　(1)合并資產負債表

　　如何理解合并日長期股權投資與子公司所有者權益的抵消?

　�、貾公司投出100萬元貨幣資金形成S公司，作為企業(yè)集團整體，相當于貨幣資金100萬元由一個賬戶轉入另一個賬戶，P公司個別財務報表中的長期股權投資和S公司個別財務報表中的實收資本不應存在，應予抵消。

　　注：P公司取得對S公司投資時，S公司構成業(yè)務，為簡化編制思路，假定S公司只有銀行存款，下同。

合并資產負債表

2012年12月31日

項目	P公司	S公司	合計	抵消	合并數
貨幣資金	400	100	500		500
長期股權投資	100		100	-100	0
其他資產	500		500		500
資產總計	1 000	100	1 100	-100	1 000
負債合計	400	0	400		400
實收資本（股本）	500	100	600	-100	500
未分配利潤	100	0	100		100
所有者權益合計	600	100	700	-100	600
負債和所有者權益總計	1 000	100	1 100	-100	1 000

　�、赑公司投出100萬元貨幣資金取得S公司股權，即P公司向S公司原股東支付100萬元貨幣資金，取得S公司原股東擁有的S公司股權。為簡化，假定S公司資產負債表中只有銀行存款100萬元，實收資本100萬元。作為企業(yè)集團整體，相當于用100萬元貨幣資金取得了S公司原有的資產和負債(即凈資產)，P公司個別財務報表中的長期股權投資和S公司個別財務報表中的所有者權益不應存在，應予抵消。

　　圖示如下：

合并資產負債表

2012年12月31日

項目	P公司	S公司	合計	抵消	合并數
貨幣資金	400	100	500		500
長期股權投資	100		100	-100	0
其他資產	500		500		500
資產總計	1 000	100	1 100	-100	1 000
負債合計	400	0	400		400
實收資本（股本）	500	100	600	-100	500
未分配利潤	100	0	100		100
所有者權益合計	600	100	700	-100	600
負債和所有者權益總計	1 000	100	1 100	-100	1 000

　�、跴公司投出80萬元貨幣資金取得S公司80%股權，即P公司向S公司原股東支付80萬元貨幣資金，取得S公司原股東擁有的S公司80%股權。為簡化，假定S公司資產負債表中只有銀行存款100萬元，實收資本100萬元。作為企業(yè)集團整體，相當于用80萬元貨幣資金取得了S公司原有資產和負債的80%(即凈資產的80%)。在合并財務報表中，S公司的所有資產和負債都要全額反映，其凈資產的20%歸少數股東所有。因此，合并財務報表中P公司個別財務報表中的長期股權投資和S公司個別財務報表中的所有者權益不應存在，應予抵消，并同時確認少數股東權益。

　　圖示如下：

合并資產負債表

2012年12月31日

項目	P公司	S公司	合計	抵消	合并數
貨幣資金	420	100	520		520
長期股權投資	80		80	-80	0
其他資產	500		500		500
資產總計	1 000	100	1 100	-80	1 020
負債合計	400	0	400		400
實收資本（股本）	500	100	600	-100	500
未分配利潤	100	0	100		100
少數股東權益				20	20
所有者權益合計	600	100	700	-80	620
負債和所有者權益總計	1 000	100	1 100	-80	1 020

　　合并財務報表的主體是母公司和子公司組成的企業(yè)集團，該集團的所有者是母公司投資者，因此，在合并報表日，應抵銷母公司長期股權投資與子公司所有者權益。

　　抵銷分錄：

　　借：股本

　　　　資本公積

　　　　盈余公積

　　　　未分配利潤

　　　　貸：長期股權投資

　　　　　　少數股東權益

　　同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報告主體在合并日及以前期間一直存在，在編制合并日合并財務報表時，應將母公司長期股權投資和子公司所有者權益抵銷，但子公司原由企業(yè)集團其他企業(yè)控制時的留存收益在合并財務報表中是存在的，所以對于被合并方在企業(yè)合并前實現的留存收益(盈余公積和未分配利潤之和)中歸屬于合并方的部分，在合并工作底稿中，應編制下列會計分錄：

　　借：資本公積(以資本溢價或股本溢價的貸方余額為限)

　　　　貸：盈余公積(歸屬于現行母公司部分)

　　　　　　未分配利潤(歸屬于現行母公司部分)

　　(二)同一控制下的吸收合并

　　借：資產(被合并方賬面價值)

　　　　資本公積(資本溢價或股本溢價)(不足沖減部分沖減盈余公積和未分配利潤)

　　　　貸：負債(被合并方賬面價值)

　　　　　　資產(合并方非現金資產賬面價值)

　　　　　　銀行存款

　　　　　　股本

　　　　　　資本公積(資本溢價或股本溢價)

　　【提示1】合并方向被合并方原股東支付對價，取得的是被合并方的資產和負債，上述分錄中不會涉及被合并方的所有者權益。