2015《會計》基礎(chǔ)考點：金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《會計》基礎(chǔ)考點：金融資產(chǎn)減值損失的計量。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《會計》科目第二章金融資產(chǎn)第六節(jié)金融資產(chǎn)減值的內(nèi)容。

　　【知識點】：金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　(一)持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項減值損失的計量

　　1.發(fā)生減值

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　　　　貸款損失準(zhǔn)備

　　　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　2.減值測試方式

　　如果單項金融資產(chǎn)金額比較大，則需要單獨進(jìn)行減值測試;如果單項金融資產(chǎn)數(shù)額金額不大，可以單獨進(jìn)行減值測試，也可采用組合的方式進(jìn)行減值測試。

　　單項測試未減值，再進(jìn)入組合測試。已單項確認(rèn)減值，不再進(jìn)行組合測試。

　　3.減值轉(zhuǎn)回

　　借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備

　　　　貸款損失準(zhǔn)備

　　　　壞賬準(zhǔn)備

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　【提示】轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應(yīng)當(dāng)超過假定不計提減值準(zhǔn)備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　(二)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入其他綜合收益的因公允價值下降形成的累計損失，也應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。會計處理如下：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：其他綜合收益(從其他綜合收益中轉(zhuǎn)出原計入其他綜合收益的累計損失金額)

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　2.對于已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具(如債券投資)，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認(rèn)后發(fā)生的事項有關(guān)的，原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計入當(dāng)期損益(資產(chǎn)減值損失)。會計處理如下：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　3.可供出售權(quán)益工具(股票投資)投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回時計入其他綜合收益。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動

　　　　貸：其他綜合收益

　　另外，在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權(quán)益工具投資，或與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，不得轉(zhuǎn)回。