2015《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2015《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　1.一次交易實(shí)現(xiàn)的控股合并

　　2.企業(yè)通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下控股合并

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第四章長期股權(quán)投資和合營安排第一節(jié)長期股權(quán)投資的初始計(jì)量的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：形成非同一控制下控股合并的長期股權(quán)投資

　　1.一次交易實(shí)現(xiàn)的控股合并

　　購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

　　企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值之和。

　　相關(guān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理：與同一控制相同。

　　對于形成非同一控制下控股合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按支付合并對價(jià)的賬面價(jià)值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目。

　　企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。

　　【提示】

　　非同一控制下的控股合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，投出資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理(與出售資產(chǎn)影響損益的處理是相同)：

　　(1)投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

　　(2)投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價(jià)值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本。

　　(3)投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計(jì)入投資收益�？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)持有期間公允價(jià)值變動(dòng)形成的“其他綜合收益”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。

　　2.企業(yè)通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)非同一控制下控股合并

　　(1)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

　　購買日初始投資成本=購買日之前所持被購買方的股權(quán)投資的賬面價(jià)值+購買日新增投資成本

　　【準(zhǔn)則原文】投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭�一控制下的被投資單位實(shí)施控制的，在編制個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原持有的股權(quán)投資賬面價(jià)值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　購買日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　【提示】按準(zhǔn)則指南，如原投資按公允價(jià)值計(jì)量(如可供出售金融資產(chǎn))，購買日的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。