2015《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2015年注會(huì)基礎(chǔ)備考期，是全面梳理考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2015《會(huì)計(jì)》基礎(chǔ)考點(diǎn)：通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)同一控制下的企業(yè)合并

　　(二)非同一控制下的企業(yè)合并

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《會(huì)計(jì)》科目第二十五章企業(yè)合并第三節(jié)非同一控制下企業(yè)合并的處理的內(nèi)容。

　　【知識(shí)點(diǎn)】：通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并

　　(一)同一控制下的企業(yè)合并

　　1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

　　合并日初始投資成本=合并日相對(duì)于最終控制方而言的被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值×全部持股比例+最終控制方收購(gòu)被合并方而形成的商譽(yù)

　　新增投資部分初始投資成本=合并日初始投資成本-原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值

　　新增投資部分初始投資成本與為取得新增部分所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值的差額，調(diào)整資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))，資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))不足沖減的，沖減留存收益。

　　【說(shuō)明】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南采用新增部分所支付對(duì)價(jià)的賬面價(jià)值，此處教材處理不合適，遵從準(zhǔn)則。

　　【提示】合并前持有的股權(quán)投資，因采用權(quán)益法核算或金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則核算而確認(rèn)的其他綜合收益，暫不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，也就是處置時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)損益。

　　因權(quán)益法核算而確認(rèn)的被投資單位凈資產(chǎn)中除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配以外的所有者權(quán)益的其他變動(dòng)(資本公積——其他資本公積)，均不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，直至處置該項(xiàng)投資時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　通過(guò)多次交易分步實(shí)現(xiàn)的同一控制下企業(yè)合并，合并日原所持股權(quán)采用權(quán)益法核算、按被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)和原持股比例計(jì)算確認(rèn)的損益、其他綜合收益，以及其他凈資產(chǎn)變動(dòng)部分，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中予以沖回，即沖回原權(quán)益法下確認(rèn)的損益和其他綜合收益，并轉(zhuǎn)入資本公積(資本溢價(jià)或股本溢價(jià))。

　　(二)非同一控制下的企業(yè)合并

　　1.個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表

　　(1)購(gòu)買日初始投資成本=購(gòu)買日之前所持被購(gòu)買方的股權(quán)投資于購(gòu)買日的賬面價(jià)值(如原投資按公允價(jià)值計(jì)量，即為購(gòu)買日公允價(jià)值)+購(gòu)買日新增投資成本

　　(2)購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認(rèn)的其他綜合收益，應(yīng)當(dāng)在處置該項(xiàng)投資時(shí)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

　　(3)購(gòu)買日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的，購(gòu)買日公允價(jià)值與購(gòu)買日之前的賬面價(jià)值的差額及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)在改按成本法核算時(shí)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

　　2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表

　　(1)購(gòu)買方對(duì)于購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)，按照該股權(quán)在購(gòu)買日的公允價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量，公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期投資收益。

　　(2)合并成本=購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)于購(gòu)買日的公允價(jià)值+購(gòu)買日新購(gòu)入股權(quán)所支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值

　　(3)比較購(gòu)買日合并成本與被購(gòu)買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額，確定購(gòu)買日應(yīng)予確認(rèn)的商譽(yù)，或者應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入的金額。

　　(4)購(gòu)買日之前持有的被購(gòu)買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益以及除凈損益、其他綜合收益和利潤(rùn)分配外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)的，與其相關(guān)的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動(dòng)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為購(gòu)買日所屬當(dāng)期損益，由于被投資方重新計(jì)量設(shè)定受益計(jì)劃凈負(fù)債或凈資產(chǎn)變動(dòng)而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。

　　【提示】若原投資系可供出售金融資產(chǎn)，購(gòu)買日公允價(jià)值與購(gòu)買日之前的賬面價(jià)值的差額及原計(jì)入其他綜合收益的累計(jì)公允價(jià)值變動(dòng)已在個(gè)別報(bào)表中轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，不存在合并報(bào)表調(diào)整的問(wèn)題。